現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的問題

【關(guān)鍵詞】  醫(yī)院 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷和衛(wèi)生改革的深入，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性逐漸暴露出來(lái)。制度上的缺陷，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院發(fā)展和管理的需要，必須加以改革。

　　1 存在問題及影響

　　1.1 固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法 第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。購(gòu)置固定資產(chǎn)，不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來(lái)，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實(shí)。第二，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中作了兩次重復(fù)反映，并且計(jì)提修購(gòu)基金時(shí)，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購(gòu)基金的金額超過(guò)了固定資產(chǎn)原值，也會(huì)繼續(xù)計(jì)提。隨著時(shí)間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，醫(yī)院“專用基金-修購(gòu)基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

　　1.2 資產(chǎn)減值 首先是固定資產(chǎn)減值，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，但只要未申報(bào)核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實(shí)際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標(biāo)及國(guó)家降低藥品價(jià)格政策的實(shí)行，使競(jìng)爭(zhēng)加劇，未來(lái)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其他材料等庫(kù)存物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，為了急救、維持醫(yī)療、教學(xué)和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲(chǔ)備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當(dāng)這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)時(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度又不允許調(diào)整賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會(huì)帶來(lái)存貨的減值風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.3 醫(yī)院成本核算對(duì)象單一，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，管理費(fèi)用是不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費(fèi)用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偅�這種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇浴Ｒ驗(yàn)獒t(yī)院除了開展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔(dān)當(dāng)著教學(xué)、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單將成本核算對(duì)象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時(shí)管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費(fèi)用。如果簡(jiǎn)單按人員比例進(jìn)行分?jǐn)偅瑒?shì)必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無(wú)法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。當(dāng)醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進(jìn)行融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用被分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療、藥品支出中時(shí)，醫(yī)院籌資費(fèi)用將無(wú)法正常反映。中國(guó)論文發(fā)表

　　1.4 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告不能完整反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況 計(jì)提“專用基金-修購(gòu)基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來(lái)越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來(lái)越高，出現(xiàn)賬面上無(wú)法反映的現(xiàn)象。

2 建議

　　2.1 科目調(diào)整 在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過(guò)“專用基金-修購(gòu)基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算。借記“醫(yī)療支出(藥品支出/管理費(fèi)用)--公用支出--折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”，核算各種清理費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，合理預(yù)計(jì)各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計(jì)提，并專款專用。

　　2.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 針對(duì)存貨減值風(fēng)險(xiǎn)，可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用--計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--藥品/衛(wèi)生材料/低值易耗品/其他材料”，并在報(bào)表附注中披露。教育教學(xué)論文發(fā)表

　　任何一項(xiàng)制度在其最初實(shí)施時(shí)，都有其先進(jìn)性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，就會(huì)顯示出不足。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也是如此。當(dāng)然對(duì)以上所提出的問題和建議，目的是和同仁們一起探討，還有待今后進(jìn)一步驗(yàn)證和完善。