我國個(gè)人所得稅流失治理探討

    摘　要:個(gè)人所得稅是我國當(dāng)前稅收征管的第一難稅,嚴(yán)重的稅收流失問題弱化了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面的功效,還給我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活帶來了負(fù)面影響。本文通過對(duì)Allingham-Sandamo模型、Allingham-Sandamo-Yatzhaki模型以及國內(nèi)學(xué)者對(duì)Allingham-Sandamo模型的補(bǔ)充研究的分析,圍繞對(duì)個(gè)人所得稅稅收流失產(chǎn)生重要影響作用的查獲概率、懲罰力度、納稅環(huán)境、征稅人的工作目標(biāo)以及征稅人違規(guī)行為等幾大要素,結(jié)合我國稅收流失現(xiàn)狀,綜合運(yùn)用規(guī)范分析和實(shí)證分析的方法,探索我國個(gè)人所得稅流失的主要原因,尋求有效治理我國個(gè)人所得稅流失的措施。
     關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅　逃稅模型　稅收流失
    一、逃稅模型的理論分析
    (一) Allingham-Sandamo模型
 Allingham和Sandamo于1972年最先提出通過建立預(yù)期效用最大化模型(A-S模型)來對(duì)稅收流失影響因素進(jìn)行分析。在嚴(yán)格的假設(shè)條件下建立了納稅人的目標(biāo)函數(shù):E(U)=(1-p)U(w-θx)+pU[w-θx-π(w-x)](1-1)其中p是納稅人偷逃稅行為被查獲的概率;w是納稅人在某一時(shí)期所取得的全部收入,是外生變量;θ假定為固定比例稅率,為一常數(shù);x是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)納稅收入;π是罰款率;U是納稅人可支配所得的效用;E(U)是納稅人的預(yù)期效用。可見,納稅人主要通過支配x變量來實(shí)現(xiàn)自身效用最大化。
    通過A-S模型我們可知,稅率(θ)和納稅人收入(x)對(duì)偷稅行為的影響不確定,但被查獲的概率(p)和罰款率(π)則與偷稅額具有明顯反比關(guān)系。
    (二) Allingham-Sandamo-Yatzhaki模型
1974年和1987年Yatzhaki對(duì)A-S模型進(jìn)行了修改,將罰款率的基數(shù)改為偷稅額,將偷稅案件查獲概率由固定數(shù)值改為隱瞞收入的增函數(shù)。新模型表示為:E(U)=[1-p(w-x) ]U(w-θx)+p(w-x)U[w-θx-πθ(w-x) ] (1-2)在修正后的A-S-Y模型中,被查工程論文發(fā)表  獲的概率(p)由固定值變成與逃稅額成正比的變動(dòng)值,這會(huì)抑制納稅人下一輪的偷稅行為。
    (三) Allingham-Sandamo模型的擴(kuò)展分析
考慮到現(xiàn)實(shí)生活中的納稅人除了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化,還會(huì)受社會(huì)輿論、道德觀念等社會(huì)因素的影響。
    因此,建模如下:
    假設(shè)納稅人偷稅的心理成本為,則納稅人的預(yù)期效用函數(shù)為U=U(w-θx)+V(x) (1-3)該模型表明,當(dāng)誠信納稅價(jià)值觀為社會(huì)普遍接受時(shí),偷稅行為的(心理)成本就會(huì)增加,從而抑制潛在偷稅行為。而當(dāng)不誠信納稅被社會(huì)認(rèn)可時(shí),偷稅行為就會(huì)普遍化,如果根據(jù)心理學(xué)上的“從眾效應(yīng)”,將納稅人間的相互關(guān)聯(lián)這一因素應(yīng)在建模時(shí)考慮在內(nèi):U=(-V+AN)×i+CN (1-4)其中,A為納稅人因其他納稅人的偷稅行為而減少心理成本的比例;N為納稅人周圍偷稅的人數(shù);i為虛擬變量,i=0表示納稅人不偷稅,i=1表示納稅人偷稅;C表示納稅人從其他納稅人偷稅行為中獲得的效用或非效用,假設(shè)c>0。則有下圖由圖1-1可見,當(dāng)時(shí),總有,即沒有納稅人偷稅;當(dāng)(表示納稅人總數(shù))時(shí),總有,則全部納稅人都在實(shí)施偷稅行為。這說明社會(huì)誠信納稅價(jià)值觀的建立和社會(huì)偷稅現(xiàn)象普遍與否都與稅收流失的發(fā)生有十分密切的聯(lián)系。
    二、我國個(gè)人所得稅流失的原因分析
        從上述的A-S模型、A-S-Y模型以及A-S模型補(bǔ)充分析中我們可以看到,影響個(gè)稅流失主要有被查獲率、罰款率、社會(huì)誠信納稅價(jià)值觀普及度以及偷稅行為的普遍程度幾大因素。結(jié)合我國目前稅收流失的狀況來看,具體原因可以歸納為以下幾點(diǎn):工程論文發(fā)表  
       (一)我國落后的稅收征管手段和不完善的個(gè)人所得監(jiān)控體系
     導(dǎo)致我國偷稅查獲率偏低、個(gè)稅流失嚴(yán)重等連鎖反應(yīng)目前,我國稅收征管采用粗放型手段,電子化、信息化程度低覆蓋面窄,沒有全面實(shí)施的全員全額管理制度,沒有完善的納稅人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)登記制度,沒有全國范圍的個(gè)稅征管計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),更沒有與銀行、保險(xiǎn)、工商等協(xié)稅主體以及檢察院、法院等行政司法機(jī)關(guān)的協(xié)稅護(hù)稅系統(tǒng)。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加速,我國居民個(gè)人收入更多元化、隱性化、現(xiàn)金交易量大,如目前我國職工收入中存在的大量企業(yè)帳外貨幣薪金或者實(shí)物薪金就無法納入應(yīng)稅所得繳稅。
    (二)我國處罰力度軟化是偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)重要原因工程論文發(fā)表  
       查處率過低和處罰度過輕不僅降低了納稅人偷稅成本,更加激勵(lì)了納稅人的偷稅行為,而且間接提高了誠實(shí)納稅人的納稅成本,使得原本誠實(shí)納稅的公民加入偷稅行列。我國查處率低在客觀上助長了納稅人的偷稅行為,據(jù)統(tǒng)計(jì),近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件的罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。在處罰力度上,西方發(fā)達(dá)國家普遍采用嚴(yán)厲懲處的威懾措施,比如,美國每年對(duì)10%的納稅人進(jìn)行抽查審計(jì),一旦查出有偷稅行為即使數(shù)額較少,也會(huì)被罰得傾家蕩產(chǎn)。美國對(duì)個(gè)人偷稅的罰金最高達(dá)10萬美元,并判處五年監(jiān)禁。同時(shí),還要公布于眾,使違法者聲名狼藉。面對(duì)嚴(yán)厲的法律制裁,很多納稅人在偷稅面前會(huì)望而卻步。
    而我國新《稅收征管法》對(duì)偷稅行為的最重處罰規(guī)定也不過是“追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”(三)納稅人權(quán)利義務(wù)不對(duì)等和分類課稅制造成的稅負(fù)不公平易工程論文發(fā)表  導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生納稅抵觸心理在對(duì)A-S模型的補(bǔ)充分析中可以看到,當(dāng)誠信納稅不為社會(huì)大多數(shù)公民認(rèn)可時(shí),偷稅行為就會(huì)被認(rèn)為是正常行為,則易形成“你偷我也偷”的惡性循環(huán)。
    我國納稅人權(quán)利在稅收法律規(guī)定中沒有得到充分重視,即使在《稅收征管法》中對(duì)其權(quán)利有明確規(guī)定,可由于缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督機(jī)制而大多流于形式,但對(duì)納稅人義務(wù)的規(guī)定卻細(xì)致并具實(shí)際操作性,這種權(quán)利義務(wù)的實(shí)際不平衡難免會(huì)使其產(chǎn)生納稅抵觸心理,以偷稅來彌補(bǔ)自己損失的權(quán)利成本。關(guān)于征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的公正問題,根據(jù)中國青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心、騰訊網(wǎng)新聞中心最新的聯(lián)合調(diào)查(6788人參與),公眾對(duì)自行申報(bào)個(gè)稅還存在諸多疑慮,真正愿意主動(dòng)申報(bào)的人還是少數(shù),占31.1%,還有31.3%的人表示不一定,再觀望幾天”。在37.5%表示“肯定不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)”的受訪者中,“作為納稅人