淺談大中型企業固定資產的審計

【文章摘要】
對大中型企業來說，固定資產是完成企業各項生產和經營的基本經濟來源，對其健康永續發展至關重要。固定資產的審計是對企業固定資產的增減、使用情況以及效益進行的監督。本文介紹了固定資產審計的目標和一般程序、審計的內容和審計過程中的問題并提出相應的對策，以期待能促進企業更好的發展。
【關鍵詞】
大中型企業；固定資產；內容；審計
0 前言
對于大中型企業來說，固定資產不僅是完成企業各項生產和經營的基本經濟來源，同時還是實現經濟改革過程中科技和經濟協同發展的一個至關重要的基礎。大中型企業的固定資產價值龐大，影響整個企業的科研、生產以及管理等工作的正常運行，對企業的經濟效益、市場競爭力和發展前景起著決定性的作用。加之，企業固定資產審計范圍寬泛，關聯的賬戶復雜，還有繁多的政策和法規的約束，因此， 在對企業固定進行資產的審計時，需要對固定資產審計的各個環節予以高度的重視。為此，本文針對大中型企業固定資產的審計工作，對固定資產審計的目標和一般程序、審計的內容和審計過程中的問題等作了簡述，并在此基礎上提出了相應的對策。
1 審計的目標和一般程序
固定資產審計的目標主要是：第一， 固定資產是否實際存在，是否良好運行； 第二，固定資產的折舊政策及其處理是否正確，能否滿足會計準則的相關規定；第三，固定資產是否為審計單位所有；第四， 固定資產的計價方式是否正確；第五，固定資產是否恰當的披露在財務報表上面； 第六，固定資產的增減記錄是否完整。按照一定的審計程序來進行固定資產的審計是實現審計目標的重要途徑。固定資產審計的一般程序包括兩個階段，分別為固定資產符合性測試以及固定資產實質性測試。
固定資產的符合性測試作為審計的一般程序，是對固定資產內部的控制再做一次評價，也稱作控制測試。符合測試的主要內容分為以下幾個方面；第一，對被審計單位固定資產內部控制進行評價；第二，索取并編制內部控制的說明材料；第三，進行固定資產取得和處置的符合性測試。通過對被審計單位的固定資產的內部控制材料進行符合性測試，能夠判定資產內部控制設計以及執行過程的有效性，能夠有效判別固定資產內部控制的執行和運行的狀況。固定資產內部控制是否達到設計要求的水平，運行過程是否高效等都是符合性測試的重點，而不是財務報表上的金額和交易。
固定資產的實質性測試是在符合性測試或是對被審計單位的內部控制有所了解的基礎上而進行的一種對會計信息進行的核對。采用各種方法，例如函證、檢查等來測試被審計單位的會計信息。其一方面想要驗證固定資產賬戶與相關賬戶之間的相符性，另一方面又想以此來檢查出其中可能存在的工作差錯或者是舞弊行為。實質性測試的一般過程有：實地觀察固定資產，對固定資產進行編制和匯總，審查其增減和所有權情況，并檢查其明細分類賬與總分類賬戶的相關性，明確其中是否存在資產負債，并在負債表中給予及時的披露。同時也要對累計折舊進行分類匯總和恰當披露。
固定資產的符合性測試和實質性測試的相輔相成，符合性測試決定了實質性測試程序、時間以及范圍等。實質性測試隨著固定資產內部控制能力的加強而減少。
2 審計的主要內容
2.1 固定資產增減
固定資產的增加有投資、購入、自制自建以及更新改造增加等多種來源。對固定資產的增加進行正確的審計能夠有效減少負債表和利潤表的影響，其也是是實質性測試的重要內容之一。進行固定資產增加的審計工作主要有；①固定資產購建合同的合法和合理性。審查合同是否符合相關合同法和計劃要求，是否嚴格按照合同的條款去執行，有無違反情況等。② 固定資產購建計劃的合法和合理性。主要是要檢查資金來源以及構建項目的合法性和合理性。③固定資產利用程度的合理性。主要是其是否與預定的要求相符。要對閑置、未使用以及存在問題的新增固定資產標記處理，查明原因，追究責任。同時要審查投入的固定資產是否符合合同的相關規定，有無以次充好的情況。④固定資產購建支出合理性。主要對固定資產購建的支出的真實性、合法性進行審查，揭露非法行為。
為保證固定資產的完整性、安全性以及資產減少合理性需要對固定資產的減少進行審查。外售、盤虧、毀壞和報廢等是固定資產減少的主要原因，審計員在進行固定資產減少的審查時，重點進行的工作有：首先對減少固定資產的批準文件進行審查；其次，對減少固定資產進行技術檢驗或評估的審查；最后，對其會計賬務以及凈損益進行審查，判斷正確性和合法性，要與有關賬戶進行核對，如銀行存款、投資收益等。
2.2 固定資產計價的審計
固定資產計價的準確性與折舊的提取以及成本的計算直接相關，以歷史成本作為標準，也就是當企業獲得某種固定資產的時候，參照其最新最全的狀態所對應的所有金額。固定資產原始計算方法根據其增加途徑的不同而有所改變。例如，當固定資產是以投資的方式轉入的時候，可以參照合同、協議約定等價格入賬方式； 盤盈和捐贈的固定資產可以分別參照重置完全價值入賬和市價入賬的方式進行。因此，審計員在進行固定資產計價審核時，要依不同情況而做出不同的審查方式，逐次進行審查。
2.3 固定資產所有權的審計
對于房地產類等固定資產，其所有權是審計員應該要查明的重點內容。要明確固定資產的所有權或者使用權是否為企業所有；對于汽車等運輸設備而言，需要著重注意對相關準購證或者執照等證件的審查，防止非法租入行為；而對融資租入的固定資產，對其相關的合同進行嚴格驗證，證明其是具有正規經營的租賃。
2.4 閑置的固定資產的審計
審計員在進行固定資產審計時，還要充分考慮被審計單位有無閑置的固定資產。閑置的固定資產包括；①已經構建但是還沒開始交付使用的部分固定資產， ②由于改建、興修等原因暫時停止使用的部分固定資產③因為初期設計錯誤而導致多余或者不滿足使用條件的固定資產。對于這些閑置的固定資產，首先要做出調查，用以證實其準確性，并對確實閑置的固定資產做好相關記錄。
及時跟蹤銀行借貸情況，檢查有無相關固定資產的抵押擔保的記錄。并取好證據，作好記錄，并對被審計單位做相關披露。同時，還應該針對性的檢查固定資產在負債表上的披露情況。一般報表上面應該對固定資產的標準、分類以及計價和折舊方法有所說明，并且還注明其預計使用年限和凈殘值以及折舊率等。并做好置換固定資產的數量的披露情況。
3 固定資產審計過程中的問題以及相應的對策
3.1 固定資產獲得過程中存在的問題及對策
由于固定資產價值大，成本結構復雜，企業會出現利用固定資產來制造舞弊行為。如將個人生活中所消耗的花費算進固定資產中，虛增固定資產；將應該算作固定資產的某些交通費、安裝費等支出金額算作生產成本等來虛減固定資產。但是這種舞弊行為不易被注冊會計師發現，尤其當舞弊金額占有比例較小時，即使精明的注冊會計師能夠從多個角度進行審計， 也難以發現其中可能存在的異常情況。然而，當固定資產取得的這個過程中出現數據錯誤時，將會嚴重影響后續計算工作的正確性。
針對這種情況，會計師可以采取實地檢查，對固定資產的所有權進行審查，采用分析性程序來推出體重可能沉在的造假情況，并加強對企業內部控制防線的完善，以此來減少舞弊行為。
3.2 固定資產持有過程中存在的問題及對策
固定資產持有期間出現的問題主要為固定資產累計折舊和資產減值準備這兩方面。導致固定資產累計折舊出現問題的原因主要有兩個；第一，由于對某些閑置固定資產沒有進行相關的計提折舊會導致出現折舊的計提范圍錯誤等問題；第二，為更高利潤等個人主觀因素更改折舊計算方式而導致折舊計算具有主觀隨意性，不利用統一。造成固定資產減值方面存在問題的主要原因是為提高利潤，違反會計準則而進行的資產減值準備，從而最終影響累計折舊金額。
為了解決以上問題，會計師應該首先全面了解被審計單位全部固定資產以及各項固定資產使用壽命，并根據企業實際情況，采用合適的折舊方法進行計算。確定其是否滿足某種計提折舊計算的規律。
3.3 固定資產處置過程中存在的問題及對策
通過隱瞞報廢收入，故意降低固定資產在售出時的公允值以及以假亂真的進行固定資產的報廢來獲取個人利益等都是固定資產處置過程中可能存在的問題， 嚴重損害了集體的利益。這與被審計企業的自身管理水平直接相關。因此，要解決這方面的問題，一方面要加強完善企業的自身管理制度，同時要求會計師在工作時，要仔細甄別報廢固定資產實際使用使命，并與其計劃使用壽命做對比，深入探討其出現提前報廢的原因，進而找出此階段可能存在的舞弊現象。
4 結束語
固定資產的多少直接關乎大中型企業在同行中的競爭力。固定資產審計是對企業固定資產的增減、使用情況以及效益進行的合法監督。深入了解固定資產審計的主要內容，明確審計目標和固定資產審計過程中可能出現的問題，有目的是進行審查工作，對審查工作的高效進行有一定的促進作用。
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