淺談大中型企業(yè)固定資產(chǎn)的審計

作者:王 波時間:2016-02-04 13:12:47  來源:www.6scc.cn  閱讀次數(shù):2840次 ]
【文章摘要】
對大中型企業(yè)來說,固定資產(chǎn)是完成企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營的基本經(jīng)濟來源,對其健康永續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。固定資產(chǎn)的審計是對企業(yè)固定資產(chǎn)的增減、使用情況以及效益進行的監(jiān)督。本文介紹了固定資產(chǎn)審計的目標(biāo)和一般程序、審計的內(nèi)容和審計過程中的問題并提出相應(yīng)的對策,以期待能促進企業(yè)更好的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
大中型企業(yè);固定資產(chǎn);內(nèi)容;審計
0 前言
對于大中型企業(yè)來說,固定資產(chǎn)不僅是完成企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營的基本經(jīng)濟來源,同時還是實現(xiàn)經(jīng)濟改革過程中科技和經(jīng)濟協(xié)同發(fā)展的一個至關(guān)重要的基礎(chǔ)。大中型企業(yè)的固定資產(chǎn)價值龐大,影響整個企業(yè)的科研、生產(chǎn)以及管理等工作的正常運行,對企業(yè)的經(jīng)濟效益、市場競爭力和發(fā)展前景起著決定性的作用。加之,企業(yè)固定資產(chǎn)審計范圍寬泛,關(guān)聯(lián)的賬戶復(fù)雜,還有繁多的政策和法規(guī)的約束,因此, 在對企業(yè)固定進行資產(chǎn)的審計時,需要對固定資產(chǎn)審計的各個環(huán)節(jié)予以高度的重視。為此,本文針對大中型企業(yè)固定資產(chǎn)的審計工作,對固定資產(chǎn)審計的目標(biāo)和一般程序、審計的內(nèi)容和審計過程中的問題等作了簡述,并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對策。
1 審計的目標(biāo)和一般程序
固定資產(chǎn)審計的目標(biāo)主要是:第一, 固定資產(chǎn)是否實際存在,是否良好運行; 第二,固定資產(chǎn)的折舊政策及其處理是否正確,能否滿足會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定;第三,固定資產(chǎn)是否為審計單位所有;第四, 固定資產(chǎn)的計價方式是否正確;第五,固定資產(chǎn)是否恰當(dāng)?shù)呐对谪攧?wù)報表上面; 第六,固定資產(chǎn)的增減記錄是否完整。按照一定的審計程序來進行固定資產(chǎn)的審計是實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要途徑。固定資產(chǎn)審計的一般程序包括兩個階段,分別為固定資產(chǎn)符合性測試以及固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試。
固定資產(chǎn)的符合性測試作為審計的一般程序,是對固定資產(chǎn)內(nèi)部的控制再做一次評價,也稱作控制測試。符合測試的主要內(nèi)容分為以下幾個方面;第一,對被審計單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行評價;第二,索取并編制內(nèi)部控制的說明材料;第三,進行固定資產(chǎn)取得和處置的符合性測試。通過對被審計單位的固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制材料進行符合性測試,能夠判定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計以及執(zhí)行過程的有效性,能夠有效判別固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行和運行的狀況。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是否達到設(shè)計要求的水平,運行過程是否高效等都是符合性測試的重點,而不是財務(wù)報表上的金額和交易。
固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試是在符合性測試或是對被審計單位的內(nèi)部控制有所了解的基礎(chǔ)上而進行的一種對會計信息進行的核對。采用各種方法,例如函證、檢查等來測試被審計單位的會計信息。其一方面想要驗證固定資產(chǎn)賬戶與相關(guān)賬戶之間的相符性,另一方面又想以此來檢查出其中可能存在的工作差錯或者是舞弊行為。實質(zhì)性測試的一般過程有:實地觀察固定資產(chǎn),對固定資產(chǎn)進行編制和匯總,審查其增減和所有權(quán)情況,并檢查其明細分類賬與總分類賬戶的相關(guān)性,明確其中是否存在資產(chǎn)負債,并在負債表中給予及時的披露。同時也要對累計折舊進行分類匯總和恰當(dāng)披露。
固定資產(chǎn)的符合性測試和實質(zhì)性測試的相輔相成,符合性測試決定了實質(zhì)性測試程序、時間以及范圍等。實質(zhì)性測試隨著固定資產(chǎn)內(nèi)部控制能力的加強而減少。
2 審計的主要內(nèi)容
2.1 固定資產(chǎn)增減
固定資產(chǎn)的增加有投資、購入、自制自建以及更新改造增加等多種來源。對固定資產(chǎn)的增加進行正確的審計能夠有效減少負債表和利潤表的影響,其也是是實質(zhì)性測試的重要內(nèi)容之一。進行固定資產(chǎn)增加的審計工作主要有;①固定資產(chǎn)購建合同的合法和合理性。審查合同是否符合相關(guān)合同法和計劃要求,是否嚴格按照合同的條款去執(zhí)行,有無違反情況等。② 固定資產(chǎn)購建計劃的合法和合理性。主要是要檢查資金來源以及構(gòu)建項目的合法性和合理性。③固定資產(chǎn)利用程度的合理性。主要是其是否與預(yù)定的要求相符。要對閑置、未使用以及存在問題的新增固定資產(chǎn)標(biāo)記處理,查明原因,追究責(zé)任。同時要審查投入的固定資產(chǎn)是否符合合同的相關(guān)規(guī)定,有無以次充好的情況。④固定資產(chǎn)購建支出合理性。主要對固定資產(chǎn)購建的支出的真實性、合法性進行審查,揭露非法行為。
為保證固定資產(chǎn)的完整性、安全性以及資產(chǎn)減少合理性需要對固定資產(chǎn)的減少進行審查。外售、盤虧、毀壞和報廢等是固定資產(chǎn)減少的主要原因,審計員在進行固定資產(chǎn)減少的審查時,重點進行的工作有:首先對減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件進行審查;其次,對減少固定資產(chǎn)進行技術(shù)檢驗或評估的審查;最后,對其會計賬務(wù)以及凈損益進行審查,判斷正確性和合法性,要與有關(guān)賬戶進行核對,如銀行存款、投資收益等。
2.2 固定資產(chǎn)計價的審計
固定資產(chǎn)計價的準(zhǔn)確性與折舊的提取以及成本的計算直接相關(guān),以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn),也就是當(dāng)企業(yè)獲得某種固定資產(chǎn)的時候,參照其最新最全的狀態(tài)所對應(yīng)的所有金額。固定資產(chǎn)原始計算方法根據(jù)其增加途徑的不同而有所改變。例如,當(dāng)固定資產(chǎn)是以投資的方式轉(zhuǎn)入的時候,可以參照合同、協(xié)議約定等價格入賬方式; 盤盈和捐贈的固定資產(chǎn)可以分別參照重置完全價值入賬和市價入賬的方式進行。因此,審計員在進行固定資產(chǎn)計價審核時,要依不同情況而做出不同的審查方式,逐次進行審查。
2.3 固定資產(chǎn)所有權(quán)的審計
對于房地產(chǎn)類等固定資產(chǎn),其所有權(quán)是審計員應(yīng)該要查明的重點內(nèi)容。要明確固定資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)是否為企業(yè)所有;對于汽車等運輸設(shè)備而言,需要著重注意對相關(guān)準(zhǔn)購證或者執(zhí)照等證件的審查,防止非法租入行為;而對融資租入的固定資產(chǎn),對其相關(guān)的合同進行嚴格驗證,證明其是具有正規(guī)經(jīng)營的租賃。
2.4 閑置的固定資產(chǎn)的審計
審計員在進行固定資產(chǎn)審計時,還要充分考慮被審計單位有無閑置的固定資產(chǎn)。閑置的固定資產(chǎn)包括;①已經(jīng)構(gòu)建但是還沒開始交付使用的部分固定資產(chǎn), ②由于改建、興修等原因暫時停止使用的部分固定資產(chǎn)③因為初期設(shè)計錯誤而導(dǎo)致多余或者不滿足使用條件的固定資產(chǎn)。對于這些閑置的固定資產(chǎn),首先要做出調(diào)查,用以證實其準(zhǔn)確性,并對確實閑置的固定資產(chǎn)做好相關(guān)記錄。
及時跟蹤銀行借貸情況,檢查有無相關(guān)固定資產(chǎn)的抵押擔(dān)保的記錄。并取好證據(jù),作好記錄,并對被審計單位做相關(guān)披露。同時,還應(yīng)該針對性的檢查固定資產(chǎn)在負債表上的披露情況。一般報表上面應(yīng)該對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類以及計價和折舊方法有所說明,并且還注明其預(yù)計使用年限和凈殘值以及折舊率等。并做好置換固定資產(chǎn)的數(shù)量的披露情況。
3 固定資產(chǎn)審計過程中的問題以及相應(yīng)的對策
3.1 固定資產(chǎn)獲得過程中存在的問題及對策
由于固定資產(chǎn)價值大,成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)會出現(xiàn)利用固定資產(chǎn)來制造舞弊行為。如將個人生活中所消耗的花費算進固定資產(chǎn)中,虛增固定資產(chǎn);將應(yīng)該算作固定資產(chǎn)的某些交通費、安裝費等支出金額算作生產(chǎn)成本等來虛減固定資產(chǎn)。但是這種舞弊行為不易被注冊會計師發(fā)現(xiàn),尤其當(dāng)舞弊金額占有比例較小時,即使精明的注冊會計師能夠從多個角度進行審計, 也難以發(fā)現(xiàn)其中可能存在的異常情況。然而,當(dāng)固定資產(chǎn)取得的這個過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤時,將會嚴重影響后續(xù)計算工作的正確性。
針對這種情況,會計師可以采取實地檢查,對固定資產(chǎn)的所有權(quán)進行審查,采用分析性程序來推出體重可能沉在的造假情況,并加強對企業(yè)內(nèi)部控制防線的完善,以此來減少舞弊行為。
3.2 固定資產(chǎn)持有過程中存在的問題及對策
固定資產(chǎn)持有期間出現(xiàn)的問題主要為固定資產(chǎn)累計折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這兩方面。導(dǎo)致固定資產(chǎn)累計折舊出現(xiàn)問題的原因主要有兩個;第一,由于對某些閑置固定資產(chǎn)沒有進行相關(guān)的計提折舊會導(dǎo)致出現(xiàn)折舊的計提范圍錯誤等問題;第二,為更高利潤等個人主觀因素更改折舊計算方式而導(dǎo)致折舊計算具有主觀隨意性,不利用統(tǒng)一。造成固定資產(chǎn)減值方面存在問題的主要原因是為提高利潤,違反會計準(zhǔn)則而進行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從而最終影響累計折舊金額。
為了解決以上問題,會計師應(yīng)該首先全面了解被審計單位全部固定資產(chǎn)以及各項固定資產(chǎn)使用壽命,并根據(jù)企業(yè)實際情況,采用合適的折舊方法進行計算。確定其是否滿足某種計提折舊計算的規(guī)律。
3.3 固定資產(chǎn)處置過程中存在的問題及對策
通過隱瞞報廢收入,故意降低固定資產(chǎn)在售出時的公允值以及以假亂真的進行固定資產(chǎn)的報廢來獲取個人利益等都是固定資產(chǎn)處置過程中可能存在的問題, 嚴重損害了集體的利益。這與被審計企業(yè)的自身管理水平直接相關(guān)。因此,要解決這方面的問題,一方面要加強完善企業(yè)的自身管理制度,同時要求會計師在工作時,要仔細甄別報廢固定資產(chǎn)實際使用使命,并與其計劃使用壽命做對比,深入探討其出現(xiàn)提前報廢的原因,進而找出此階段可能存在的舞弊現(xiàn)象。
4 結(jié)束語
固定資產(chǎn)的多少直接關(guān)乎大中型企業(yè)在同行中的競爭力。固定資產(chǎn)審計是對企業(yè)固定資產(chǎn)的增減、使用情況以及效益進行的合法監(jiān)督。深入了解固定資產(chǎn)審計的主要內(nèi)容,明確審計目標(biāo)和固定資產(chǎn)審計過程中可能出現(xiàn)的問題,有目的是進行審查工作,對審查工作的高效進行有一定的促進作用。
【參考文獻】
[1] 李明華. 國有企業(yè)固定資產(chǎn)審計的重點[J]. 審計月刊.2010.
[2] 聶衛(wèi)東, 企業(yè)國有資產(chǎn)流失的原因及對策[J]. 管理科學(xué)文摘,2005(11).
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