論現代風險導向審計在銀行內部審計中的運用

[摘 　 要] 本文在介紹現代風險導向審計的內涵及特點的基礎上 ,結合我國銀行內部審計的現狀 ,借鑒吸收西方國家風險導向審計的成功經驗 ,探討了我國銀行內部審計中實施現代風險導向審計的必要性及具體運用問題。
　 銀行內部審計質量的高低不僅影響金融企業工作的權威性能否得到保障 ,而且影響有關方針、 政策、 法規的正確貫徹與執行。但與國家審計、 注冊會計師審計等外部審計相比 ,由于發展歷程較短 ,我國銀行內部審計的總體質量普遍不高。因此 ,如何采取有效措施防范和規避內部審計風險 ,確保內部審計工作的質量和效率 ,已經成為各銀行內部審計人員所面臨的現實課題。
一、 現代風險導向審計的內涵及特點農業論文發表
(一)現代風險導向審計的內涵現代風險導向審計是注冊會計師通過深入了解企業及其經營環境 ,了解企業內部控制制度 ,以企業經營風險和會計報表重大錯報風險的分析評估為導向 ,在判斷企業財務報表是否存在重大錯報風險的基礎上 ,通過實質性測試來對財務報表的公允性得出審計結論的審計方法。(二)現代風險導向審計的特點1.審計思路更加完善及有效傳統風險導向審計方法是從分析企業財務報表的固有風險和內部控制風險著手 ,根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、 時間和范圍。而現代風險導向審計則要求審計師運用 “自上而下” 、 “自下而上” 相結合的手段 ,對財務報表風險做出合理的專業判斷。即首先從企業的戰略管理分析入手 , “自上而下” 地通過戰略風險和經營風險的導向及嚴密的邏輯推理 ,逐步推導和落實審計的范圍及重點 ,確定相關的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結果 ,結合重要性的判斷 , “自下而上” 地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。2.對 “風險” 的認識更加全面傳統風險導向審計對審計風險模式中固有風險和控制風險的認識僅是從會計的視角予以分析 ,因而大都只分析會計報表項目本身的固有風險和控制風險 ,并以此為基礎來分析控制財務報表的風險。而現代風險導向審計對 “固有風險” 的認識除了包括會計報表項目本身的風險外 ,更多地考慮企業的戰略風險和經營風險 ,并成為控制財務報表風險的最重要手段之一。3.運用新的審計風險模型現代風險導向審計建立了新的審計風險模型 ,即 “審計風險 = 重大錯報風險 + 檢查風險” 。評估重大錯報風險是現代風險導向審計的首要審計程序 ,用來確定整個審計工作的起點及導向 ,并為發現重大錯報提供線索及方向。新審計風險模型的具體運用過程是: (1)了解被審計單位及其環境(包括內部控制) 。(2)評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。(3)針對財務報表層次的重大錯報風險 ,確定 “總體應對措施” 。(4)針對認定層次的重大錯報風險 ,設計和實施 “進一步審計程序” ,以降低檢查風險至可接受的水平。4.審計重心前移傳統風險導向審計以審計測試為中心 ,對原有的風險評估并不到位 ,不能有效發現高風險審計領域 ,造成審計過量或審計不足。而現代風險導向審計的審計程序主要包括風險評估程序、 審計測試程序 ,并以風險評估為中心 ,真正體現了現代風險導向審計的理念。5.審計測試程序個性化傳統的審計程序標準化中存在很多問題。如不能對癥下藥、 不能貫徹風險導向審計思想 ,或者由于客戶的財務人員具有審計經驗或相關知識 ,審計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施等。現代風險導向審計的測試程序個性化就是為了克服傳統審計測試的這種缺陷 ,針對風險不同的客戶、 客戶不同的風險領域 ,采用個性化的審計程序 ,對可能存在的重大錯報采用出其不意的非常規審計程序等。6.風險評估以分析性復核為中心傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠 ,分析性復核主要運用在報表分析上。現代風險導向審計則以分析為中心 ,分析性復核成為最重要的程序 ,并且運用現代管理方法。同時 ,對財務數據和非財務數據進行分析復核。
二、 銀行內部實施現代風險導向審計的必要性教育類論文發表
風險導向審計作為一種新的審計模式 ,已經在美英等發達國家得到充分重視 ,并率先在注冊會計師協會得到實施。在我國 ,風險導向審計模式尚處于初步認識和探索階段。隨著國民經濟的快速發展 ,銀行所肩負的職責日益艱巨 ,同時由于銀行業務的特殊性和重要性 ,一刀切式的審計方式已經不再適合 ,在銀行內部審計中實施因風險而異的現代風險導向審計已經變得十分必要。(一)傳統審計方法的內在缺陷是直接原因目前 ,國外銀行的內部審計方法主要是以風險導向審計為核心來規避和化解審計風險 ,而我國現行的內部審計模式 ,仍停留在遵照上級審計部門的工作安排和要求上 ,審計目的還局限于 “查錯防弊” 。銀行內部審計一般主要采用詳細審計或依賴于審計者個人經驗判斷的抽樣審計方法。采用詳細審計 ,不但耗時耗力 ,而且反映問題過于瑣碎;抽樣審計由于是憑借主觀判斷進行的抽樣 ,審計者稍有不慎 ,便會漏掉一些關鍵的線索和問題 ,加上工作底稿一般僅記錄審計問題事項 ,而未記錄審計人員認為正確的審計事項 ,達不到審計的真正目的。近些年銀行系統發生的幾起內部串通舞弊案件 ,正說明銀行內部控制制度的建設尚不完備。傳統風險導向審計 ,假設審計師對各個賬戶層面的認定進行審計 ,就可獲得充分、適當的證據 ,因此審計師只需要關注被審計單位的內部控制。當被審計單位出現集體舞弊時 ,內部控制就處于失靈狀態 ,這時若審計師如果仍只關注內部控制 ,就很難發現上下串通導致的重大錯報。這就要求銀行內審人員采用現代風險導向審計方法 ,把審計視野擴展到內部控制之外 ,以防止內部人員的串通舞弊。(二)基層銀行內部審計自身生存和發展的需要是內在動因傳統風險導向審計在審計實施前 ,并不對被審計對象進行深入的風險分析。在審計過程中 ,也不能把審計資源集中到風險最高的領域 ,僅僅對被審計單位的歷史業務記錄進行事后檢查 ,而現代風險導向審計則更加關注被審計單位當前所面臨的各種風險和未來發展戰略 ,并注重與管理決策層進行有效的溝通 ,使內部審計報告更容易被接受。這樣 ,就將內部控制策略和風險評估有效地結合起來 ,使風險得到有效地揭示和遏制 ,內審工作也因此得到快速發展。