論企業內部控制活動的審計評價標準

摘 要: 內部控制是現代企業進行宏觀調控和微觀管理的重要手段, 企業內部控制工作開展情況, 將直接影響甚至決定企業的生存和可持續發展, 所以必須完善內控審計。 企業內部控制審計的內容主要分為內部財務會計控制和內部生產經營管理控制制度的審計。 現階段, 企業內部控制審計還存在許多問題, 為了有效進行內部控制審計, 必須建立一個相對科學的審計評價標準。
一、 內部控制審計的含義
內控審計是一種獨立、 客觀的保證和咨詢活動, 其目的是增加組織的價值和改善組織的經營, 它是一項通過系統、規范的方法評價和改善組織的風險管理, 控制和管理過程的有效性, 幫助組織實現其目標的管理活動。內部控制審計是由企業內部自設的審計機構和人員, 按照科學的標準和必要的程序, 對所在企業內部控制建立和執行的有效性及直接影響其有效性的因素, 實行審核檢查和評價的審計活動。實施內部控制審計, 可以揭露和評價企業內部控制各環節、 各領域和各層次的弊端和問題, 并提出改進和調整辦法,從而促進企業各項內部控制活動的健康運行, 提高生產經營活動的效率和效果, 增強財務報告的可靠性, 保障企業各種資產和各項財產的安全完整, 提高企業經濟核算質量和管理水平, 并為企業制定新的發展規劃及管理決策提供科學的依據。審計是經濟監督的范疇, 內部控制是管理的范疇。隨著審計的發展, 兩者有著密切的關系。一方面, 現代審計是在審查過程中積極分析偏離目標的原因, 歸根到底是對內部控制制度的審查; 另一方面, 內控制度的嚴密程度決定會計信息質量, 影響審計人員的工作質量和效率。內控制度的充分發揮有賴于內部審計, 從實質上看, 內部審計是內部控制制度的一種特殊形式。
二、 內部控制審計現狀
(一)企業內控審計的內容1.內部財務會計控制審計。其內容包括: 授權批準控制;職務分離控制, 即資產的保管與會計分離、 經濟業務的執行和記錄與批準分離、 資產的保管與賬實核對分離; 會計記錄控制分離; 實務控制; 內部稽核控制等內容。2.內部生產經營管理控制制度審計。其內容包括計劃控制、 生產控制、 質量控制、 物資產品存量控制和營銷業務控制等。通過對內部會計控制和生產經營管理控制制度的建立健全到執行情況等環節的審查, 找出產生隱患和弊端的薄弱環節, 進而確定審查的范圍、 重點和方法。(二)企業內控審計存在的問題不少審計人員認為審查內控制度是多余的, 沒有多大的作用, 也沒有必要, 認識不到內控不完善對企業的影響, 擔心審查內控制度會存在較大風險; 有些企業內部無成文的內控制度或內控制度不健全, 不夠科學合理, 或在實際操作中不認真執行, 無章可循, 有章不循; 有些企業原有的內部控制制度已經不適應形勢的發展, 形同虛設, 流于形式; 審計人員責任心不強, 未經過深入的調查分析, 得出的審計結果有可工程師論文發表 能存在重大遺漏。 正是由于上述問題的存在, 有必要正確處理內控審計, 建立一套適合我國國情, 行之有效的審計評價標準。三、 企業內部控制活動的審計評價標準
(一)企業內部控制活動的審計評價標準必備因素分析1.從組織結構角度來看在整個管理系統中, 組織結構是管理活動的載體, 也是內控的主要載體。恰當的組織結構, 應該符合本企業的生產經營特點、 企業規模、 企業文化及發展現狀、 企業發展外部環境、 企業的文化背景等。應該在充分分析上述因素的基礎上,合理設置組織體系, 對各個機構和崗位, 分清權力與職責, 做到各個環節都有相應的機構和人員負責。制定嚴格的規章制度和合理的業務流程, 使每一個員工都各盡其責; 明確各個機構之間的相互牽制、 相互促進的關系, 使每項業務處理都是由兩個或兩個以上的機構或崗位在相互協調、相互促進、相互制約中完成。2.從企業員工素質角度來看企業的全體員工是本企業內部控制有關方面的塑造者,其敬業精神, 業務能力與工作技能、 創新能力等決定著內部控制是否有效。企業要從自身的經營特點、 員工素質、 外部環境等方面考慮, 在員工錄用、 職業道德教育與業務培訓、 崗位輪換等方面, 明確建立有效機制, 提高員工素質, 使其適應企業的內部控制制度。員工既是控制客體又是控制主體, 良好的企業文化可以將企業特有的價值觀念、環境氛圍作為手段, 督促員工自我約束、 增強企業的凝聚力, 在寬松的環境中充分發揮員工的積極性和創造性, 因此, 積極向上的企業文化對于提高員工的主觀能動性和自身素質是很有幫助的。3.從信息化角度來看要有效實現內部控制, 必須準確、 及時并最大限度地獲取和運用來自企業外部與本企業有關的市場、 技術、 管理等方面的信息, 要在企業內部進行縱向與橫向的信息有效傳遞。 高管層要向員工提出各自的信息職責和履行要求, 每個組織和員工都了解自己在信息傳遞中的地位, 整個企業要具備自下而上、 自上而下與橫向傳遞有關信息的有效途徑和機制。 只有這樣, 才能為有關管理當局和員工建立、 完善內部控制制度與企業文化提供必要且盡可能充分的依據。4.從風險管理角度來看任何企業在經營過程中都不可避免地存在經營風險和財務風險, 及時預測和發現風險, 可以采取措施規避風險, 避免或減少損失, 甚至可以將風險轉化為機會。企業要不斷發現內部控制各環節潛在或顯現的風險, 并采取措施進行有效的管理, 這是對內控其他要素的再控制。由此可見, 科學的風險管理可以促進內控系統的完善。5.從獎懲機制角度來看有效的獎懲機制可以使企業的內部組織、 崗位乃至整體的行為保持與企業目標一致。第一, 針對不同的組織和崗位,要有不同的考核方法, 對于工作業績區分等級, 給予經濟性和非經濟性的獎懲; 第二, 組織員工參與目標制定, 細化各級目標, 使員工在工作中發揮才智, 充分實現各級目標; 第三,要制定科學合理的財務政策、 會計政策和費用政策, 根據實際情況, 將財務政策具體化并嚴格執行, 促進經營目標的實現; 第四, 通過及時、 系統、 科學的收集、 處理、 存儲、 輸出與企業經營活動有關的統計數據, 尤其是提供科學的監督、 預警、中止信號, 為有關方面的決策提供科學的依據; 最后, 每項經濟活動和管理活動, 無論是普通員工還是高管層, 都必須做到權責明確, 授權合理, 權責要高度一致而不是相互分離。(二)借鑒國外經驗, 完善我國內控審計評價標準審計人員對內部控制進行評價的目的在于確定被審計單位內部控制的完善性和可靠性, 以便決定對它的依賴程度, 提出按原審計方案進行, 或對原定方案進行修改的結論。從而在審計工作中對被審計單位財務活動的自我防范和糾正錯弊能力, 做出內部控制風險的審計評價。我國現階段, 應該借鑒國外先進的經驗, 結合我國現實國情, 逐步制定出一套符合實際的企業內部控制活動的審計評價標準。1.“ 標準模式” 的評價標準我國最高審計機關制定的評價準則, 主要從兩方面進行評價: 一是依據相關內部控制制度的設置情況, 作出健全或部分健全、 不健全的評價; 二是依據相關內部控制的執行情況, 作出有效或部分有效、 無效的評價。評價內部控制制度的健全性包括以下幾個方面: 首先, 注重系統性。對人、 財、 物、信息這些要素及時控制; 對資金運動的各環節, 供產銷各環節進行控制; 最重要的是系統性控制既要包括經營活動的控制, 又要包括管理活動的控制。其次, 注重科學性。內部控制的內容必須科學合理, 符合客觀科學規律, 方法得當, 權責明確。再次, 注重層次性。像企業組織結構一樣, 內控必須要有層次性, 縱向橫向的層次要清晰, 上下級既要有共同的原則和要求, 又要有各部門各自專項的措施和辦法。最后, 注重協調性。協調性要求內部控制目標與企業整體目標的一致性