網(wǎng)絡經(jīng)濟時代對傳統(tǒng)會計假設的影響和發(fā)展

摘要：20世紀90年代以來，隨著計算機通訊技術和互聯(lián)網(wǎng)技術的日趨發(fā)展和成熟，以互聯(lián)網(wǎng)為核心的信息技術革命正在對人類社會的 進步和發(fā)展起著越來越重要的影響。同時網(wǎng)絡經(jīng)濟時代也使會計所處的外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，作為經(jīng)濟發(fā)展反光鏡的會計將發(fā)生深刻 的變革。本文主要是針對網(wǎng)絡經(jīng)濟時代對傳統(tǒng)會計主體的影響和發(fā)展進行討論.
    關鍵詞：網(wǎng)絡經(jīng)濟；會計假設 網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和組織結構及業(yè)務流程發(fā)生重大 變化，原有的會計目標、會計假設、會計確認、會計報告等理論等都 要從傳統(tǒng)的經(jīng)濟環(huán)境中蛻變出來，重新形成與網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境相適應的 會計理論.
    “會計假設亦稱會計前提，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，根據(jù)以往 的會計的實踐和理論，對會計領域中尚未肯定的事項所做出的合乎情 理的假說或設想。”會計假設是會計核算的前提，是會計理論和實務 的基礎。傳統(tǒng)會計假設有會計主體假設、貨幣計量假設、持續(xù)經(jīng)營假 設、會計期間假設等四個假設。會計假設應隨著外部環(huán)境的變化而變 化。隨著電子信息技術的發(fā)展，會計信息處理技術日趨現(xiàn)代化，人類 社會進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)會計假設必將受到一定的沖擊.
    一、關于會計主體假設 會計主體指的是會計工作特定的空間范圍。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時 代，會計主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨立核算的企業(yè)，即企業(yè)會 計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向各有關方面提供相關的會計信 息。會計主體假設起源于經(jīng)營主體的概念，其形成與經(jīng)濟組織的獨立 發(fā)展有直接聯(lián)系。在商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，出現(xiàn)了大量以盈利 為目的的經(jīng)營組織——獨資或合伙企業(yè)，15世紀英國從事海外貿(mào)易的 冒險性公司都是合伙組織，它們客觀上要求會計將企業(yè)視為獨立于業(yè) 主之外的經(jīng)濟實體，將業(yè)主個人的經(jīng)濟活動與企業(yè)分開。因為在法律 上，獨資和合伙企業(yè)不是獨立法人，它們的資產(chǎn)和負債仍被視為業(yè)主 或合伙人的財產(chǎn)和債務，業(yè)主、合伙人對此承擔無限責任。所以，會 計上必須假設企業(yè)是一個獨立的實體，會計關注的中心是企業(yè)而不是 業(yè)主、合伙人.
    然而在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，經(jīng)濟發(fā)展日益多樣復雜化，會計主體的典 型形態(tài)——企業(yè)變得越來越模糊。一方面，在網(wǎng)絡化的經(jīng)濟中，公司 作為會計主體，其外延不斷延伸，產(chǎn)生了“虛”、“實”兩個并存的 空間。網(wǎng)絡公司沒有固定的形態(tài)，也沒有明確的空間范圍，有時只是 一種臨時的經(jīng)濟利益結盟體。另一方面，許多上市公司擁有多個子公 司，而每個子公司又有許多合資企業(yè)、關聯(lián)企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。這些企 業(yè)之間的松散聯(lián)盟可以在很短的時間內(nèi)通過兼并等手段整合，也可以 在很短的時間內(nèi)解散聯(lián)盟。如何界定這些實體的外延，如何核算和管 理這些不確定性的實體；傳統(tǒng)的會計主體假設顯得無能為力.
    會計主體假設是指會計所反映和控制的是一個特定企業(yè)的經(jīng)營 活動，而不包括企業(yè)的投資人或企業(yè)其他的經(jīng)營活動。會計主體假設 的重要意義在于界定了權益的范圍，規(guī)定了會計核算的空間。會計主 體應具備兩個特性：有自己的經(jīng)營目標和自主支配的經(jīng)濟資源，并能 獨立做出決策；對自己所控制的經(jīng)濟資源及其經(jīng)濟行為承擔責任。虛 擬公司圍繞著自己的經(jīng)營目標，對各個組成方進行統(tǒng)籌規(guī)劃、任務分 配和資源配置，并在期末進行收益分配和責任分擔。它是一個整體， 對外需對其行為承擔責任，對內(nèi)需進行經(jīng)營規(guī)劃。虛擬公司有自己的 經(jīng)營目標和獨立支配的經(jīng)濟資源，需對其控制的經(jīng)濟資源和經(jīng)濟行為 承擔責任。因此，它完全具備會計主體的兩個特征，是一個“實實在 在”的會計主體.
    由此可見，會計主體的內(nèi)涵并未因虛擬企業(yè)的出現(xiàn)而改變，改變 的只是會計主體的形式而已。不能因為會計主體的形成和消失方式發(fā) 生改變而取消現(xiàn)行的會計主體假設。在網(wǎng)絡時代，會計核算的對象仍 將是一個特定的主體，會計信息依然要以這一特定主體客觀發(fā)生的經(jīng) 濟活動為惟一依據(jù).
    二、關于持續(xù)經(jīng)營假設 持續(xù)經(jīng)營假設的基本含義是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限 期地延續(xù)下去，也就是說，可預見的未來企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。在 傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)所持有的資產(chǎn)，是在正常的經(jīng)營過程中被 使用、出售或交換；其所負擔的債務也是在正常情況下被清償。傳統(tǒng) 會計又將這種假設的會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地按照一定的 間隔分割開來。這些是歷史成本、權責發(fā)生制、配比等原則的確認 基礎。然而在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡公司利用電子信息技術打破聯(lián)合 公司間的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，其目的是為了利用 變化多端的種種市場機會。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)、解散的情況屢見 不鮮，持續(xù)經(jīng)營假設有時就不再適用。從表面上看，持續(xù)經(jīng)營是要解 決會計核算的時間范圍有多長的問題，實際上它主要是要解決資本性 支出的攤銷期限有多長的問題，從而相應解決會計期間的損益確認問 題。這實質(zhì)上是一個企業(yè)經(jīng)濟利益在相關時期如何在各社會經(jīng)濟利益 集團之間分配的問題。
    此外，持續(xù)經(jīng)營是對企業(yè)經(jīng)營過程的描述，是一個無限的時間段 概念，而破產(chǎn)清算是對某一時刻企業(yè)經(jīng)營狀況的描述，意味著一個企 業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。虛擬企業(yè)雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散， 但其設立的目的是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)，破產(chǎn)清算只是 例外情況。更何況虛擬企業(yè)也是為了實現(xiàn)一定目的而聯(lián)合組成的，在 實現(xiàn)目的的過程中，虛擬企業(yè)與實體企業(yè)本質(zhì)上并無多大區(qū)別，虛擬 企業(yè)會計確認、計量和報告遵循持續(xù)經(jīng)營假設，這有利于實施自身的 權利和承擔相應的義務，因此在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下持續(xù)經(jīng)營假設也是必 須遵循的.
    三、關于會計分期假設 會計分期假設是財務人員人為地把連續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動 及其結果用起訖日期加以劃分，以計算損益、編制報告，形成會計期 間。會計分期假設認為，應該定期提供一個企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況 的報告，以滿足信息使用者進行短期決策的需要。所謂定期，通常是 一年一次，但這樣一來，無論是靜態(tài)報表還是動態(tài)報表，所反映的信 息基本上都是反映一個企業(yè)的以前的、歷史的狀況，造成財務面向歷 史，面向過去的狀況。然而在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，計算機強大的運算能力 以及網(wǎng)絡迅速的傳輸功能，克服了會計數(shù)據(jù)搜集和處理的障礙，以往 需要幾個月時間才能做出來的報表在瞬間即可形成，而且信息使用者也可以通過互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財務會計信息，會計分期已失去意義.
    會計分期所強調(diào)的時間段落劃分會受到信息提供的成本、投資者 對會計信息的需求以及企業(yè)風險監(jiān)控等諸多因素的影響。在競爭日益 激烈的網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，產(chǎn)品的周期縮短了，產(chǎn)品乃至于整個公司比 以前淘汰的更快。各種創(chuàng)新的金融工具層出不窮，一夜之間就可能讓 一個公司的財務狀況和風險面目全非。從信息成本角度出發(fā)，信息時 代已為縮短會計期間、提高信息的及時性提供了可能。另外分析一下 投資者對會計信息需求的變化對會計分期的影響，不難發(fā)現(xiàn)證券市場 的投資者們往往需要迅速、及時地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便對股票 價值的快速變化及時做出反應。傳統(tǒng)的每年各一次中期報告和年度報 告，已逐漸不能滿足投資者對信息的需求，會計分期正在失去原有的 重要意義.
    四、關于貨幣計量假設 貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的 計量單位，記錄、計量和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計是一個 以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)采納復式簿記原理進行 相關賬務處理。復式簿記的一個必備條件就是采納統(tǒng)一的貨幣進行計 量。因為只有貨幣才具備可加總性，才能夠?qū)⒏鞣N經(jīng)濟活動綜合地反 映出來。貨幣作為價值尺度，是商品內(nèi)在價值尺度中勞動時間的必然 表現(xiàn)形式。會計核算以貨幣作為主要計量單位，只是一種習慣而已.
    當然，這種習慣的產(chǎn)生，是依附于工業(yè)經(jīng)濟時代。網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下， 傳統(tǒng)意義上的貨幣發(fā)展成為電子貨幣，貨幣出現(xiàn)了電子化趨勢，而對 虛擬企業(yè)來說，人們更關注決策相關信息。人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、企 業(yè)市場競爭力等這些對企業(yè)的發(fā)展至關重要的因素卻無法用貨幣準確 計量，不能夠在資產(chǎn)負債表上予以充分體現(xiàn)；另一方面，伴隨著網(wǎng) 絡經(jīng)濟的發(fā)展，電子貨幣使資金在企業(yè)、銀行、國家三者之間高速運 轉(zhuǎn)，快捷的信息傳遞使商品的價格、匯率、利率的變化更加劇烈，資 本市場交易活躍，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，動搖了作為歷史成本 為前提的“幣值穩(wěn)定”假設。因此，只有改變單一貨幣計量模式才能 更好的提供高質(zhì)量的會計信息，從而適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展.
    參考文獻： [1]余玉苗,何曉東.關于網(wǎng)絡時代的財務會計假設.財會月刊,2001(18).
    [2]趙秀芳.網(wǎng)絡時代會計假設新議.中州審計,2003(12).