中原經濟區現代物流業發展的稅收優惠政策建議

　摘 要： 現代物流業是中原經濟區重點發展的產業。中原經濟區現代物流業發展速度快、基礎條件好，但規模小、基礎設施薄弱。稅收優惠政策可調整物流業產品結構，減輕現代物流業的稅收負擔。應明確稅收優惠政策支持的重點領域，進一步完善稅收優惠政策，加大流轉稅、所得稅等的優惠力度。
　　
　　關鍵詞： 中原經濟區； 現代物流； 稅收優惠政策。
　　
　　現代物流是指以現代信息技術為基礎，整合運輸、包裝、裝卸、搬運、發貨、倉儲、流通加工、配送、回收加工及物流信息處理等各種功能而形成的綜合物流活動模式。現代物流業是新興的生產性服務業，已成為推動經濟發展的加速器。中原經濟區現代物流業尚處于發展階段，發展潛力很大，然而建立在傳統行業基礎上的現行稅收政策與現代物流業發展不適應，亟須進一步優化。
　　
　　一、中原經濟區現代物流業發展的特點。
　　
　　在建設中原經濟區，轉變經濟增長方式的過程中，河南省政府把現代物流業列為河南經濟發展新的增長點。目前，中原經濟區物流業發展機遇和困難并存，反映在以下幾個方面。
　　
　　1. 中原經濟區發展現代物流業的基礎條件良好。
　　
　　中原經濟區地處我國腹地，位于沿京廣、隴海、京九“兩縱一橫”經濟帶的交匯處，中國兩大鐵路干線京廣和隴海鐵路、兩大高速公路干線京珠和連霍公路都交匯于此； 鄭州北站是亞洲最大的鐵路編組站，鄭州東站是全國最大的零擔中轉站，鄭州站是全國最大的客運站之一； 河南省已建成鄭州、洛陽和南陽三個民用機場； 2011 年，河南省高速公路通車里程突破 5 000 公里，位居全國第 1 位，實現94% 的縣市通達高速公路； 此外，河南省擁有 3 個一類口岸、9 個二類口岸和綜合保稅區、出口加工區、B 型保稅物流園區。可以說，中原經濟區承東啟西、連南通北，是我國多方向跨區域的交通要沖和多種交通網絡交會的樞紐地區，也是東部產業轉移和西部資源輸出的戰略樞紐。這些都為發展物流業提供了十分便利的條件。
　　
　　2. 中原經濟區物流業發展速度快。
　　
　　隨著國民經濟持續快速發展，中原經濟區現代物流業呈現良好發展勢頭，連鎖經營、物流配送、電子商務等新型流通方式不斷拓展，第三方物流企業快速成長，傳統物流向現代物流轉型步伐加快，市場主體和投資主體多元化的格局初步形成。2010 年，河南省社會物流總額超過 500 000億元，增長 31. 1%，比全國平均水平快 16 個百分點； 全省物流業完成增加值 743. 5 億元，增長13. 6% ，比全國平均水平快 0. 5 個百分點。其中工業品物流總額增長 33. 8%，進出口貨物物流總額增長 18%; 全省貨運量增長 19. 3%，總量位居全國 第 三 位、中 部 第 二 位； 貨 物 周 轉 量 增 長16. 1% ，總量位居全國第六位、中部第一位。
　　
　　目前，河南把物流業定位成戰略性新興產業，物流業對經濟社會發展的支撐和服務作用逐步增強。
　　
　　3. 中原經濟區物流企業規模小。
　　
　　目前，中原經濟區物流企業數量多，但大多是中小型企業，企業規模效益難以顯現。據悉，河南省現有規模以上物流企業 3 200 戶，其中認定為自開票納稅企業的道路貨運企業 914 戶，占規模以上物流企業的 28. 6%; 年繳納營業稅 50 萬元以上的道路貨運業納稅企業 76 戶，占規模以上物流企業的 2. 4%。截至 2012 年 7 月，國家稅務總局先后確認了 8 批近 2 000 家企業為試點物流企業，享受營業稅差額納稅政策，而在這 8 批試點物流企業名單中河南只有 58 家。與中西部省會城市比較，鄭州有競爭實力的物流企業不多，規模普遍低于重慶、西安和武漢的物流企業。
　　
　　4. 中原經濟區適應現代物流業發展的基礎設施薄弱。
　　
　　中原經濟區現有物流企業在物流庫存管理、信息服務、成本控制、物流方案設計等物流增值服務方面的業務開展不足，大多數物流業企業只從事傳統的、簡單的物流服務業務，如運輸和倉儲服務等，使物流企業的進入門檻偏低，效益差。究其原因，很大程度上在于適應現代物流業發展的基礎設施建設進展緩慢。一是物流園區公共基礎設施缺乏，專用物流通道和多式聯運、倉儲配送基礎設施能力不足，物流資源缺乏有效配置； 二是物流企業信息化程度和技術裝備水平低，如有些中小企業還沒有進入電子商務網絡，ERP 等物流管理軟件沒有得到廣泛應用。
　　
　　二、稅收優惠政策是現代物流業健康發展的重要工具。
　　
　　稅收作為國家調控經濟社會發展的重要手段和工具，一直在實現經濟結構調整和經濟發展方式轉變等方面發揮著不可替代的作用。稅收優惠政策是國家調控經濟的重要政策工具，具有明顯的導向作用，對現代物流業適當制定一些優惠政策可減輕現代物流業的稅收負擔，也能夠鼓勵社會資本的積極進入，培育壯大物流企業的發展。
　　
　　1. 調整物流市場產品結構。
　　
　　目前，中原經濟區市場上物流產品供給失衡，呈現出三多三少的特征，即傳統物流產品供給較多，現代化的物流產品供給少； 商貿物流產品供給多，生產性物流服務供給少； 低端產品供給多，高附加值服務項目少，市場產品結構不合理，專業化水平低，資源條塊分割現象嚴重。有效使用稅收優惠政策，充分發揮其導向作用，將有助于物流市場產品供應結構的改變，促進市場均衡發展。
　　
　　2. 降低物流企業經營成本。
　　
　　中原經濟區現代物流業成本高企，嚴重影響了其自身以及社會經濟的發展。關于物流成本高企的原因，最明顯的一點就是勞動力、燃料、土地使用成本的剛性上漲，這些要素的價格都不以企業的意志為轉移，又都是無法主觀去降低的。物流成本高企的另一原因是物流行業稅費偏高。這要求我們必須盡快完善現代物流業的稅收法律制度，降低納稅人的納稅成本，提升現代物流業的利潤空間。
　　
　　三、中原經濟區物流業稅收優惠政策的主要內容。
　　
　　目前，中原經濟區物流業可享受的稅收優惠政策主要包括：
　　
　　1. 流轉稅稅收優惠政策。
　　
　　（ 1） 列入國家試點物流企業名單的物流企業享受差額繳納營業稅等稅收優惠政策。
　　
　　（ 2） 對取得快遞業務經營許可證的快遞企業，其從事快遞業務按“郵電通信業”稅目征收營業稅，并統一使用快遞業務專用發票。
　　
　　（ 3） 自2012 年1 月1 日起，對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
　　
　　（ 4） 保稅物流中心（ B 型） 外的企業報關進入物流中心的貨物，企業可憑出口報關單及其他規定憑證，向主管退稅機關申請辦理出口退（ 免）稅； 物流中心外的企業從物流中心運出貨物，海關對報關的貨物按照現行進口貨物的有關規定征收或免征進口環節的增值稅、消費稅。
　　
　　（ 5） 對保稅物流中心（ B 型） 內的企業在物流中心內加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內其他企業的，免征增值稅、消費稅。對物流中心企業之間或物流中心與出口加工區之間的貨物交易、流轉，免征流通環節的增值稅、消費稅。
　　
　　（ 6） 物流企業在綜合保稅區、保稅物流中心和出口加工區投資用于自營物流設施建設和技術改造購置的進口設備，可享受免征關稅和進口環節增值稅。
　　
　　2. 所得稅稅收優惠政策。
　　
　　（ 1） 對在鄭州新鄭國際機場新設立的基地航空公司，自開業年度起，繳納的營業稅、企業所得稅等稅金的河南省留成部分，實行前三年補助100% 、后兩年補助 50% 政策。企業所得稅從有稅源入庫年度起計算。
　　
　　（ 2） 自 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31日，對年應納稅所得額低于 6 萬元（ 含 6 萬元） 的小型微利企業，其所得減按 50% 計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業所得稅。
　　
　　（ 3） 對企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（ 指國家《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的鐵路、公路、城市公共交通等項目） 的投資經營所得，經稅務機關審核批準后，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可免交企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。
　　
　　3. 其他稅收優惠政策。
　　
　　自 2012 年 1 月 1 日起至 2014 年 12 月 31 日止，對物流企業自有的（ 包括自用和出租） 大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的 50%計征城鎮土地使用稅。

四、中原經濟區物流業發展中的稅收問題。
　　
　　近年來，我國不斷完善物流業稅收政策，但在實踐中仍存在一定的稅收問題，阻礙了現代物流產業的進一步發展。
　　
　　1. 物流業存在重復納稅。
　　
　　物流業重復納稅主要體現在營業稅方面，在租賃業務、網絡分包業務以及代理業務等領域體現的更為突出。其中，在租賃業務方面，試點物流企業已不存在營業稅重復納稅問題，但河南省納入試點范圍的物流企業所占比重極小，而非試點企業不能享受該政策，造成新的不公平。在網絡分包業務方面，按照我國營業稅法的規定，企業按照整單的金額繳納營業稅，外圍分包企業按照分包協議上的價款也要全額繳納營業稅。在代理業務方面，物流企業在從事代理業務時，會包括一部分本應由客戶自己負擔的報關費、檢疫檢驗費、運輸費用等，在繳納營業稅計算營業額時，各級稅務部門又不予以扣除，出現重復納稅情況。
　　
　　2. 物流企業稅負過重。
　　
　　（ 1） 營業稅。我國物流業的營業稅稅率是3% ～ 5% ，稅率并不高，但從目前實際情況看，我國物流業技術含量低，是勞動密集型微利行業，毛利只有 4% ～5%，繳納 25%企業所得稅的稅后利潤僅剩下 1% ～2%，并不高的營業稅稅率對物流業來說卻顯得稅負過重。
　　
　　（ 2） 增值稅。我國已實行消費型增值稅，企業購進固定資產的進項稅額可以抵扣。但物流企業在購進固定資產過程中發生的鋼板、水泥、混凝土等材料費用仍不得抵扣，加重了物流企業的稅收負擔。
　　
　　（ 3） 房產稅。按照我國現行法規，繳納房產稅時要區分兩種不同情況，一是房產自用時，以房產余值計算繳納，適用 1. 2% 的稅率； 二是房產出租時，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，適用稅率 12%。然而，物流企業出租倉庫的租金收入，除了按以上規定依法納稅外，還要繳納 5% 的營業稅，稅負達 17%，并有重復納稅問題。
　　
　　五、中原經濟區物流業發展的稅收優惠政策建議。
　　
　　2011 年國務院出臺《關于促進物流業健康發展政策措施的意見》，明確要求根據物流業的產業特點和物流企業一體化、社會化、網絡化、規模化發展要求，統籌完善有關稅收支持政策，切實減輕物流行業的稅收負擔。筆者結合中原經濟區建設的需要，對中原經濟區現代物流業發展的稅收優惠政策提出如下建議。
　　
　　1. 明確稅收優惠政策支持的重點領域。
　　
　　（ 1） 鼓勵發展第三方物流。自給自足的物流模式成本高、效率低，第三方物流是物流業發展的方向，要充分利用稅收優惠政策的引導功能，力爭在企業內部物流資源外部化中有所作為，鼓勵企業剝離自有物流資源，克服中原經濟區第三方物流業發展中需求不足的制約。
　　
　　（ 2） 鼓勵發展農村物流。中原經濟區農業發達，是我國重要的糧食主產區和糧食加工集聚區，發展農村物流體系具有重要的現實意義。但當前農村物流分散、物流技術落后、農資物流信息化水平低等問題成為中原經濟區農業物流體系發展的瓶頸，應充分利用稅收政策，鼓勵企業開展面向農村物流業務。
　　
　　（ 3） 鼓勵物流企業兼并重組。大型物流企業優勢明顯，如在服務的優質化和遠距離運輸設計等方面表現突出。中原經濟區物流企業數量多，但規模不大，應采取稅收優惠政策鼓勵物流企業兼并重組，走規模化發展道路，提高物流企業競爭力。
　　
　　（ 4） 鼓勵物流企業購進先進設備。中原經濟區物流業固定資產投資狀況不容樂觀。大多數物流企業在物流設備上投入不足，不注重技術改造和物流設備升級，現代物流技術應用緩慢。稅收優惠政策應鼓勵物流企業更新設備，提高物流企業服務能力。
　　
　　2. 流轉稅優惠政策建議。
　　
　　（ 1） 在中原經濟區物流業所有企業、所有業務中，全部實行營業稅差額征收，取消稅收試點，使所有的物流企業享受公平稅負。
　　
　　（ 2） 將中原經濟區物流業代理、倉儲、租賃、配送等各個環節的營業稅稅率由 5%降低到 3%。
　　
　　（ 3） 中原經濟區傳統工商企業向專業物流企業轉讓自有倉庫及其附屬設施免征營業稅； 中原經濟區傳統工商企業向專業物流企業轉讓自有固定資產免征營業稅。
　　
　　（ 4） 對所有引進國外先進技術和設備的物流企業，免征關稅和進口環節稅，而不是僅限于綜合保稅區、保稅物流中心和出口加工區。
　　
　　（ 5） 對中原經濟區所有農產品物流免征增值稅。
　　
　　3. 所得稅優惠政策建議。
　　
　　（ 1） 將中原經濟區物流企業作為小型微利企業，不受小型微利企業的人員、收入的限制，直接按 20%的稅率納稅。
　　
　　（ 2） 對中原經濟區物流企業的研發費在稅前列支； 中原經濟區物流行業固定資產實行加速折舊辦法。
　　
　　（ 3） 對中原經濟區新開辦的物流企業享受為期 1 ～2 年的免征所得稅優惠； 對經營貨運行業的外商投資企業，經營期在 10 年以上的，可以享受兩免三減半的所得稅優惠。
　　
　　（ 4） 對參加中原經濟區重點物流園區建設的企業實行企業所得稅“二免二減半”的優惠政策；對物流相關的兼并重組企業給予“一免一減半”
　　
　　的所得稅優惠。
　　
　　（ 5） 對中原經濟區農村現代物流企業實行三年或五年內免征企業所得稅稅款。
　　
　　4. 其他稅收優惠政策建議。
　　
　　（ 1） 對中原經濟區新引進的物流企業區域性總部、集團總部，經有關部門批準，免征城鎮土地使用稅和房產稅。
　　
　　（ 2） 中原經濟區物流企業所屬倉庫，不論是否出租，均以房產余值計算繳納。