鐵路施工企業研究開發費用加計扣除的納稅籌劃

摘要：研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策是國家為鼓勵企業加大科技投入，促進科技進步，以提高企業自身竟爭力的一項基本措施。該政策自出臺以來，已被企業廣泛應用。隨著高速鐵路技術的快速發展，“高鐵時代”已經來臨，鐵路施工企業做為高速鐵路的筑路大軍，其技術革新顯得更加突出。作者依據近幾年來的實踐經驗，總結出鐵路施工企業在技術創新過程中利用研發費用加計扣除抵免所得稅過程中要掌握的一些技巧與細節問題，為企業更好地利用此項政策起到一個指導作用，同時也是對此項政策進一步的推廣與完善。
關鍵詞：研發費用  加計扣除  納稅籌劃
        0 引言
        隨 著國際市場竟爭的日益激烈，自主創新能力成為一個企業的核心競爭力。為鼓勵企業加大科技投入，增強自主創新能力，國家出臺一系列稅收激勵政策。鐵路施工企 業作為高速鐵路的筑路大軍，其技術革新更是走在其他行業前列。據專家分析，我國的高鐵施工技術已趕超日本、德國和法國，邁入世界先進之列。為更好地促進鐵 路施工企業的快速發展，加快科技創新、爭取更多的國際市場。本文就鐵路施工企業進行科技研發的重要性以及如何做好研究開發費用稅前加計扣除的納稅籌劃進行 了深入研究。
        1 鐵路施工企業進行科技研發的重要性
        在市場競爭日益激烈的今天，創新與研發關系到企 業的存亡，不以科技帶動生產，不具備競爭優勢，就會遭到市場淘汰�！笆�一五”期間將是高速鐵路客運專線建設的高峰期，新型材料的使用、新工藝的創新應用、 高速客專四電集成系統以及高速輪軌技術等無不需要科技研發的大力投入。如果在這些方面不能取得突出成果，那企業將會步人后塵，淘汰出局。如果掌握了這些高 科技，將會引領高速時代的潮流，讓高速鐵路在我們的腳下快速前進，并占據國際高鐵市場。市場競爭的現實要求鐵路施工企業必須重視技術的開發和引進，加大企 業自身科技研發的力度，加強與研究機構及大專院校的聯合，建立有效的科研轉化體系，將技術成果迅速轉化為生產力，用技術保持市場上的優勢，趕超國際先進水 平。
        2 鐵路施工企業研究開發費加計扣除籌劃策略
        2.1 要設立專門的研發機構
        《管理辦法》規定，“企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各 項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。”為了準確核算研發費用，避免不必要的涉稅風險，企業應盡量成立研發機構，配備專職的人員、配置專 門的儀器設備，并對研究開發費用實行專賬管理。這樣，在研發過程中消耗的材料、燃料和動力費用以及研發人員的工資薪金、補貼項目都可以準確地進行歸集。并 準確填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生額并報稅務機關備案審查。
        2.2 技術部門、財務部門及相關部門要密切配合
        研 究開發費用加計扣除是一個技術性較強的工作，相關資料的制定涉及了企業各個領域，與日常業務相比，有其特殊性，不能僅僅依靠財務人員進行賬務處理就算完 事。因此，企業要享受研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策，必須由公司領導統一領導協調，要以技術部門、財務部門為主體，相關部門密切配合，并就研究開發 費用制定一套專門的管理制度，確保能按稅收法規的各項規定享受稅收優惠政策。
        2.3 做好研究開發活動的認定和核算工作。
        研 究開發費稅前加計扣除政策有效利用和實施，首要的關鍵點就是對企業所從事的研究開發活動進行認定。并不是所有的研究開發活動都可以享受加計扣除的稅收優 惠，企業要享受這一優惠政策，其研究開發活動或研究開發項目需要滿足相應的條件。研究開發費用加計扣除強調直接相關性，因此在核算時，相關的原始憑證記錄 和報銷手續應形成強有力的證據支持。
        3 企業研究開發費稅前加計扣除應注意的問題
        3.1 委托研發項目應注意的問題
        鐵 路施工企業的研究開發主要是通過科技攻關，解決在施工生產中的一些重大技術難題。通常以工程建設為依托，對于集團所屬子公司所立項目，子公司獨立完成的， 由所屬子公司進行歸集，享受加計扣除優惠，對于集團公司所立項研發項目，委托集團所屬子公司完成的，屬于委托研發項目，根據《管理辦法》規定，“對委托開 發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除”。
  3.2 一年內同時進行多個研發項目的費用歸集問題
        《管理辦法》規定，企業在 一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。即使成立專門機構，多個開發項目的費用歸集仍有一定的難 度，而如果多個開發項目分布于多個機構的話，舉證、歸集、核算的難度將進一步加大，環節也將增多，如果稍有失誤，就可能使整個項目核算不準確，從而影響了 加計扣扣除優惠的享受。這就要求企業一定要做好研發項目的分項目核算工作。對于在一個納稅年度內進行多個研究開發項目的，應按照不同的開發項目分別歸集研 究開發費用額，對于涉及到人員、設備、儀器及同時參予多個科研項目，要按照合理的方法在不同項目之間進行費用分攤。同一研發項目由多個單位共同實施完成 的，應分別在各核算主體之間歸集發生的研發費用并在期末編制費用決算表，研發費用的稅前扣除及加計扣除由各核算主體申報實施。
        3.3 研究開發中使用儀器、設備的加速折舊問題
        《企 業技術創新有關企業所得稅優惠政策》（財稅〔2006〕88號）規定，“2006年1月1日以后企業新購進的用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬 元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊”。新企業所得稅法實施后，對于企業用于研 發的固定資產30萬元以下可否一次計入成本費用暫時沒有相關文件規定。但企業所得稅法第32條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的， 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法進行加速折舊。
        3.4 關于國家財政和上級部門擬付的資金的處理
        企業承擔省級、市級研究開發項目，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得享受加計扣除，原因是國家財政和上級部門撥付的部分在收到時沒有計入到應納稅所得，不符合所得與損失對等的原則。
        3.5 研發項目活動跨年度進行研發費用的扣除問題
        可 以享受加計扣除研究開發費用必須是當年實際發生的，對于研發項目活動跨年度進行的，當年度實際發生的，當年度申請加計扣除，不得將以前年度的研發費用挪至 當年加計扣除，也不得將以后年度的費用提前至當年扣除。根據《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》（國稅發〔2008〕101號）的規定，研究開發 費用的加計扣除額，無論企業當年是否虧損，都可以在計算應納稅所得額前 直接抵扣，而不是以前那樣在計算出應納稅所得額后再抵扣，因此不再需要進行發后年度遞延結轉5年的優惠，但是由于稅法規定當年虧損可以在以后連續五年年度 里用稅前利潤彌補，實際上等于研究開發費用5年延期的抵扣仍然有效。這實質上保證了企業能夠充分享受研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策。
        以上是筆者在實踐過程中總結的 一些有關研發費用加計扣除納稅籌劃的一些經驗與粗略見解。我國要實現提高自主創新能力、建設創新型國家的目標，必須進一步鼓勵和引導企業增加研發投入、支 持企業更加廣泛地開展自主創新活動，使企業真正成為技術創新的主體。企業在科技創新過程中，如果能夠用好用足科技研發的稅務優惠政策，不僅會促進科技進 步，達到國家制定此項政策的初衷，而且能更好的為企業創造效益，推動企業不斷向前發展。