會計準(zhǔn)則的性質(zhì): 基于產(chǎn)權(quán)論視角的分析

摘要: 會計與產(chǎn)權(quán)之間歷來存在著密切聯(lián)系, 本文從會計的產(chǎn)權(quán)出發(fā), 引入產(chǎn)權(quán)的基本原理, 從產(chǎn)權(quán)論的視角重新審視會計準(zhǔn)則的性質(zhì)。認(rèn)為會計準(zhǔn)則是有助于降低交易費用、提高產(chǎn)權(quán)效率和有助于規(guī)范會計信息披露的產(chǎn)權(quán)制度, 并對其進行了具體分析。

農(nóng)業(yè)論文發(fā)表
關(guān)鍵詞: 會計準(zhǔn)則性質(zhì)產(chǎn)權(quán)理論交易費用

產(chǎn)權(quán)論的起源與產(chǎn)生, 是用產(chǎn)權(quán)的觀點和產(chǎn)權(quán)思想來揭示某些經(jīng)濟現(xiàn)象, 闡釋1些社會經(jīng)濟問題, 且具有1定的說服力。許多會計理論研究者基于這1角度出發(fā), 遂將產(chǎn)權(quán)理論引入了會計學(xué)問題的研究, 在拓展視野的同時, 也使得會計理論的研究方法和研究成果更加豐富。近年來的會計理論問題研究中, 許多學(xué)者針對會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計政策等諸多會計問題, 從產(chǎn)權(quán)論的視角進行分析, 提出了1些全新的觀點, 極大地推動了會計理論研究的發(fā)展。本文也擬從產(chǎn)權(quán)的視角來重新審視會計準(zhǔn)則的性質(zhì)問題。

1、產(chǎn)權(quán)理論的起源及發(fā)展背景農(nóng)業(yè)論文發(fā)表

馬克思主義經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為, 產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生是以資源的稀缺性為基本前提的, 當(dāng)資源的稀缺性達(dá)到1定程度時, 人們?yōu)榱撕侠淼嘏渲觅Y源, 以滿足其經(jīng)濟利益的最大化, 需要通過建立產(chǎn)權(quán)制度來界定人們在利用稀缺資源中的權(quán)利關(guān)系。因此, 產(chǎn)權(quán)不是與生俱來的,而是人類社會發(fā)展到1定歷史階段的產(chǎn)物。從經(jīng)濟學(xué)角度看, 所謂產(chǎn)權(quán)( Property Rights) 是指擁有財產(chǎn)主體的1種行為性權(quán)利, 包括歸屬權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)( 黃少安, 2004) 。這些行為性權(quán)利規(guī)定了人們在生產(chǎn)和交換中使用財產(chǎn)時, 必須遵守的社會經(jīng)濟法律規(guī)范。因而, 產(chǎn)權(quán)實質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)主體( 包括公有主體和私有主體) 之間圍繞或通過財產(chǎn)客體而形成或建立的1種經(jīng)濟權(quán)力關(guān)系。

產(chǎn)權(quán)范疇的復(fù)雜多樣性, 使其備受各界人士的廣泛關(guān)注。尤其是當(dāng)今社會, 人們對產(chǎn)權(quán)的認(rèn)識又有了極大的拓展, 從而使產(chǎn)權(quán)理論無論從廣度還是深度上都有了新的突破, 形成了系統(tǒng)而嚴(yán)密的理論體系。現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生和發(fā)展與交易費用理論是分不開的。交易費用( Transaction costs) 是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的基本的、核心的范疇, 交易費用理論是整個現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ), 貫穿或隱匿于整個產(chǎn)權(quán)理論發(fā)展的始末。其由著名經(jīng)濟學(xué)家科斯于1937 年和1960年的兩篇著作———《企業(yè)的性質(zhì)》和《社會成本問題》中提出, 科斯通過引入交易費用這1概念, 成功地把產(chǎn)權(quán)和制度因素重新納入經(jīng)濟學(xué)的分析框架中, 從而推動了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)和產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展, 后人又對其進行了相應(yīng)的補充和完善。該理論的基本思想是:市場機制的運行是有成本的, 人與人之間的1切交易也都是有成本的, 它所要研究的就是如何通過界定和調(diào)整產(chǎn)權(quán)規(guī)則、降低交易費用, 從而提高資源配置的效率。因此, 交易費用理論是分析和評價產(chǎn)權(quán)制度優(yōu)劣以及在其影響下資源配置效率高低的基本依據(jù)。由于產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)家們的努力, 現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論在解釋個人的激勵行為、企業(yè)與市場的替代、企業(yè)制度變遷、經(jīng)濟發(fā)展等許多重大問題上均發(fā)揮了重要的作用, 不僅使其成為現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的重要學(xué)科, 而且對于經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)等諸多相關(guān)學(xué)科的發(fā)展均產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響。

2、會計的產(chǎn)權(quán)性分析農(nóng)業(yè)論文發(fā)表

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為, 經(jīng)濟學(xué)本質(zhì)上是對稀缺資源產(chǎn)權(quán)問題的研究。因此, 經(jīng)濟學(xué)的1切問題都是可以在產(chǎn)權(quán)理論框架中來分析的。會計學(xué)作為經(jīng)濟學(xué)中的重要分支, 以其貨幣計量、綜合性、真實性等特征對社會資源的流動、分配和配置有著不可替代的優(yōu)勢。可見, 會計學(xué)本身也是在資源稀缺的前提下產(chǎn)生和發(fā)展起來的, 這種關(guān)系決定了產(chǎn)權(quán)與會計之間1定有著密切的聯(lián)系, 并且許多聯(lián)系非常重要。

會計的產(chǎn)權(quán)性緣起于產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展。產(chǎn)權(quán)理論中孕育著諸多會計思想, 如費用、成本、收益、資產(chǎn)等; 同時會計理論研究和實際問題的解決也需要產(chǎn)權(quán)理論的指導(dǎo), 如企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定及轉(zhuǎn)讓中的會計問題、企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的權(quán)利設(shè)置、會計信息在不同產(chǎn)權(quán)制度下的披露等( 田昆儒, 2000) 。產(chǎn)權(quán)理論下的會計推論與啟示給會計學(xué)研究提供了新的思路與方法, 產(chǎn)權(quán)理論及發(fā)展對會計的影響至少體現(xiàn)在以下兩個方面: 1方面是利用產(chǎn)權(quán)理論可對會計理論和會計現(xiàn)象作出更合理、更科學(xué)的解釋; 另1方面是現(xiàn)實的產(chǎn)權(quán)變動為會計提出了新的問題, 需要人們?nèi)ソ鉀Q, 很多會計問題都可以運用產(chǎn)權(quán)理論對其進行解釋和說明。諸多產(chǎn)權(quán)理論中蘊含著會計思想, 會計與產(chǎn)權(quán)的影響是相互而直接的。從馬克思的《政治經(jīng)濟學(xué)批判導(dǎo)言》和科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》都不難看出: 任何1個時期的會計都是建立在1定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上; 任何1種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度。會計對產(chǎn)權(quán)的貢獻(xiàn)是與身俱來的, 并1直成為產(chǎn)權(quán)思想的忠實追隨。會計產(chǎn)生、發(fā)展和變更的根本使命是體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護產(chǎn)權(quán)意志( 伍中信,1998) 。作為規(guī)范企業(yè)會計核算的會計準(zhǔn)則, 其產(chǎn)生的環(huán)境也無不充滿了產(chǎn)權(quán)主體的影子, 會計準(zhǔn)則本身就是借助于對會計行為的規(guī)范和約束, 來實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)的保護。這正如R.Watts and J.Zimmerman( 1983) 所講的: 會計準(zhǔn)則是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物, 是為了監(jiān)督企業(yè)契約的簽定和執(zhí)行而產(chǎn)生的。

3、會計準(zhǔn)則性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)性分析

雖然國內(nèi)外學(xué)者對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的研究成果很豐富, 但迄今尚未能真正達(dá)成共識, 筆者謹(jǐn)從產(chǎn)權(quán)論的視角對會計準(zhǔn)則的性質(zhì)做如下分析。

( 1) 基于降低交易費用的產(chǎn)權(quán)論視角會計準(zhǔn)則是1種有助于降低交易費用、提高產(chǎn)權(quán)效率的產(chǎn)權(quán)制度。

產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)是1種社會工具,其重要性就在于事實上它能幫助1個人形成其與他人交易的合理預(yù)期,在市場上所進行的交易都會在締約各方之間產(chǎn)生產(chǎn)權(quán)的全部或部分轉(zhuǎn)讓, 這些轉(zhuǎn)讓可以通過許多不同的合約安排來進行。只要產(chǎn)權(quán)是排他的和可轉(zhuǎn)讓的, 不同的合約安排就意味著不同的資源配置, 產(chǎn)權(quán)制度的不同安排, 將會直接影響交易費用的大小�？扑苟ɡ碇赋�: 在交易為0時, 產(chǎn)權(quán)作任何安排都可以; 但在交易費用為正時, 產(chǎn)權(quán)對資源配置的效率就起著至關(guān)重要的作用。將資源配置到效益較好、技術(shù)先進的環(huán)節(jié),需要通過產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在化來解決。會計活動的根本目的是為1切對企業(yè)擁有各種形式產(chǎn)權(quán)個人和組織降低交易費用服務(wù), 增加其收益。會計準(zhǔn)則是會計行為的外在約束, 可以用來保護企業(yè)產(chǎn)權(quán)。從這種意義上講, 會計準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇, 行使著配置社會經(jīng)濟資源的職能。

會計信息作為1種特殊的商品, 由于其稀缺性的特點, 所以在其在生成傳遞和使用的過程中不可避免地存在著交易雙方及復(fù)雜的交易關(guān)系, 交易雙方可能的利益沖突導(dǎo)致了高額的交易費用( 杜興強, 1998) 。而由于市場上會計信息的不對稱性, 使得信息市場低經(jīng)濟效率, 增加了這種交易費用。為此, 客觀上要求必需建立能夠提高產(chǎn)權(quán)效率、實現(xiàn)交易費用最低、利益最大化的產(chǎn)權(quán)制度, 而會計準(zhǔn)則就是這樣1種產(chǎn)權(quán)制度。因為, 提高產(chǎn)權(quán)效率、降低交易費用是制定會計準(zhǔn)則的基本要求。會計準(zhǔn)則的制定與實施節(jié)約了人們進行會計信息交流活動的費用, 減少了會計信息環(huán)境的不確定性及因選擇披露方式不同所形成的機會主義行為農(nóng)業(yè)論文發(fā)表 , 使得不同的信息使用者對同1經(jīng)濟事項可以形成1個合理可靠的預(yù)期, 為人們運用會計信息提供了有保障的制度框架。同時, 政府參與制訂的會計準(zhǔn)則又具有強制性, 在實施中必然會減少交易費用的發(fā)生, 這是由于政府借助于其本身的權(quán)威性, 可以較容易地解決各種利益爭端。因此, 會計準(zhǔn)則可以節(jié)約交易費用,