國外環(huán)境稅法律制度研究概述

國外環(huán)境稅法律制度研究概述

張玉葉

【摘要】環(huán)境稅在協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護之間的矛盾中發(fā)揮了重要作用，被世界各國所廣泛認同，成為各國解決環(huán)境問題的重要手段。中國環(huán)境稅法律制度在演進歷程中存在著立法理念缺失、立法目的片面、立法層級較低等固有缺陷，使得其在保護環(huán)境方面的成效甚微。本文通過對國外的環(huán)境稅法實踐經(jīng)驗，為我國環(huán)境稅法律制度的完善提出可行性建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅；法律制度；環(huán)境保護

一、國外環(huán)境稅法律制度的現(xiàn)狀及趨勢

上世紀70 年代，“污染者負擔”原則被廣泛接受后，環(huán)境稅開始在發(fā)達國家廣泛出現(xiàn)。環(huán)境稅的發(fā)展分為三個階段：上世紀70 年代到80 年代初，環(huán)境稅主要是補償成本的收費，屬于環(huán)境稅的雛形；上世紀80 年代到90 年代中期，環(huán)境稅種日益增多，功能拓寬，用于引導(dǎo)人們的行為方式和增加財政收入；20 世紀90 年代中期至今，是環(huán)境稅發(fā)展的黃金時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國紛紛進行“綠色稅制”改革。多年來，發(fā)達國家一直在努力探討能廣泛應(yīng)用具有一致性的環(huán)境經(jīng)濟手段，環(huán)境稅脫穎而出，成為各國普遍采用的最主要環(huán)境經(jīng)濟手段。其內(nèi)容主要包括兩個方面：一是以保護環(huán)境資源為目的的，針對污染和破壞環(huán)境以及浪費資源的行為而征收的專門性稅種，它是環(huán)境稅收的主要內(nèi)容，如針對廢水、廢氣和固體廢物的排放征稅；二是在其它一般性稅種中為保護環(huán)境和資源而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施。如對納稅人治理污染、綜合利用資源采取稅收優(yōu)惠措施，以及對破壞環(huán)境、浪費資源的行為加重稅收負擔。

（一）與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)品稅的稅種與征收范圍較廣泛和系統(tǒng)

多數(shù)發(fā)達國家都設(shè)置了與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)品稅法律制度，其優(yōu)越性體現(xiàn)在與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)品稅稅種設(shè)計廣泛和系統(tǒng)，征收范圍合理科學，符合環(huán)境保護的目標。與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)品稅中的“產(chǎn)品”主要指那些在生產(chǎn)過程、消費過程或者處理過程中產(chǎn)生污染的產(chǎn)品。主要稅種有：

1. 外包裝容器產(chǎn)品課征的稅。飲料容器稅，為了鼓勵生產(chǎn)輕型容器，促使容器的重復(fù)使用，早在1974 年挪威就開始對飲料容器征稅，所有不能回收的飲料容器必須負擔30%的稅收，飲料容器重復(fù)使用的次數(shù)越多，負擔的稅收就越少；塑料包裝袋稅，即有的發(fā)達國家對生物不可降解的塑料包裝袋征收環(huán)境稅。在有些國家和地區(qū)如果回收一次性飲料包裝，則可以獲得稅收返還。

2.對農(nóng)業(yè)投入品和產(chǎn)品課征的稅。許多發(fā)達國家都己或正在考慮對農(nóng)用化肥和農(nóng)藥課征環(huán)保稅。如比利時從1991年起對過剩的牲畜糞便征稅。這種稅有兩部分組成，根據(jù)過剩牲畜糞便中的氮、磷含量計征的基本稅收和一筆牲畜糞便處理費，后者專門支付給一個名為“曼斯托邦”的組織用于處理牲畜糞便。丹麥對小于1 公斤或1 升裝的零售殺蟲劑征稅。瑞典課征化肥稅，對過剩牲畜糞便根據(jù)其中的磷酸鹽含量征稅。

3.對其它產(chǎn)品或勞務(wù)課征的稅。許多對環(huán)境會造成污染的產(chǎn)品，雖然危害沒有燃油機動車、殺蟲劑所造成的那么嚴重，但也受到許多國家的重視。例如，瑞典、加拿大、比利時均對污染環(huán)境的電池課以重稅；意大利和丹麥對塑料袋課稅；比利時、丹麥、芬蘭和加拿大的一些省份對一次性飲料包裝物課稅。比利時對不可回收的一次性相機課稅，丹麥、美國對一次性剃刀征收環(huán)保稅。

（二）與交通運輸有關(guān)的稅環(huán)境保護目的明確

大多數(shù)發(fā)達國家都認識到，環(huán)境污染主要是由機動車、船、飛機排放的尾氣造成的，即所謂的尾氣型污染，因此，為了保護大氣環(huán)境和減少大氣污染，對人們使用機動交通工具產(chǎn)生的污染進行懲罰，大多數(shù)發(fā)達國家都設(shè)計了與交通運輸有關(guān)的稅。這些稅種的制度目的是明確的，即通過征稅引導(dǎo)人們?nèi)绾问褂脵C動交通工具，減少尾氣的排放從而凈化大氣，保護大氣環(huán)境。如：

1.車船燃料稅。車船燃料稅通常適用增值稅、消費稅、儲備與安全稅和環(huán)境稅等。大多數(shù)國家車船燃料的綜合稅負都遠高于其它商品，占其價格的50%左右，稅收價格比最高的是丹麥，達69.3%；最低的是美國，也達到29%。發(fā)達國家中，澳大利亞和美國是不征增值稅。在開征增值稅的國家中，稅率從3%的日本到25%的瑞典不等。在某些國家，還對不同的燃料規(guī)定了不同的增值稅率。值得注意的是，在增值稅制中實際上只有家庭是增值稅的最終承擔者，工、農(nóng)、商業(yè)用戶購買燃料所付的增值稅都可以以進項抵扣的方式，在銷售商品時得到返還，這種返還率通常都是100%的，只有葡萄牙規(guī)定返還率不得超過50%。

大多數(shù)發(fā)達國家都對車船燃油課征消費稅，稅率因燃油性質(zhì)而異，一般都是汽油稅高于柴油稅，這使得柴油在商用汽車上的使用更加廣泛。美國則是柴油稅高于汽油稅，這反映了重柴油汽車給高速公路的維修保養(yǎng)帶來額外的成本，各國還普遍運用對無鉛汽油適用比含鉛汽油優(yōu)惠的稅率，以引導(dǎo)人們用無鉛汽油取代含鉛汽油。除增值稅和消費稅外，消費車船燃油在不同的國家還要繳納許多從量稅，如：環(huán)境污染稅（丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國），燃油儲備稅（某些歐盟國家，收入用于建立緊急儲備）為公共工程和基礎(chǔ)設(shè)施籌資的稅（法國、日本、新西蘭、美國）和為國家研究與開發(fā)融資的稅（法國）。

2.與車、船有關(guān)的稅。機動車、船通常根據(jù)其物理性質(zhì)、所使用的燃料或用途而被課以不同的稅。與機動車相關(guān)的稅曾一度被看作是各國取得財政收入的一種手段，但現(xiàn)在這類稅種在改變?nèi)藗兣c環(huán)境有關(guān)的行為方面得到了更廣泛地運用，許多國家都根據(jù)不同的車、船會對環(huán)境造成的污染程度征收不同的稅（費）。這方面只要表現(xiàn)為：第一，新車（船）銷售稅。車（船）銷售稅通常比其它商品銷售稅高，或者是一般銷售稅的附加。如比利時機動車（新車或二手車）既要交一半增值稅又要交一種“汽車流轉(zhuǎn)稅”，而增值稅中部分可以獲得抵扣其余部分，只能在計算所得稅時列支。美國對超出平均燃油消耗量的新車征從量稅，這種名為“gas-guzzler”的稅，其稅額700-1000 美元/車不等。然而這類稅會減少人們對新車的購買，還可能導(dǎo)致人們保留舊的污染更嚴重的汽車。因此，瑞典規(guī)定：從1995 年1 月起，電動車和電動汽油兩用車，可以免繳新車銷售稅。第二，年費，這種收費一般采取車輛注冊費或使用年費的形式，可能是總額稅，也可能根據(jù)汽車的某一特征，如汽缸容量征收。發(fā)達國家大都對商用汽車與私家車采用不同的稅費率。第三，對機動車稅、燃料稅的改革進入90年代以來，發(fā)達國家在機動車稅、燃料稅改革方面的普遍趨勢是更多的加入了環(huán)境保護因素而不在側(cè)重于它們?nèi)〉檬杖氲墓δ堋?/font>