淺談構建符合國情的企業環境會計制度

【摘要】隨著環境污染的加重、企業環保意識的加強及環境學與現代會計學的蓬勃發展，加強環境會計的研究刻不容緩。本文論述了構建我國會計體系的必要性，并提出建立符合中國國情的環境會計制度的對策建議。
　　【關鍵詞】中國國情 環境會計制度 構想
　　
　　資源、環境是人類生存和發展的基本條件。當代企業在追求自身利益最大化的同時，往往過度開發和利用自然資源，以資源為代價實現個體的短期利益，最終導致在經濟高速發展的同時，環境問題日益嚴峻。而傳統會計學并沒有把環境支出與收益納入其核算體系，沒有對環境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態效益方面的信息，僅僅是把會計主體局限在沒有生態的環境之中，資源和環境的消耗沒有計入成本。“經濟之發展與環境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現出經濟社會歌舞升平的景象，而另一面卻照出了人類文明的病態”（郭道揚，1997）。為解決這一問題，構建環境會計體系已迫在眉睫。
　　環境會計（Environmental Accounting）是企業會計的一個新興分支，它將自然資源和環境狀況納入會計核算，以有關的環境、會計法規為依據，以貨幣為主要計量單位，運用會計學的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業的環境活動和與環境有關的經濟活動所做的反映和控制。需要說明的是，與環境有關的經濟活動大部分在傳統會計中都予以考慮，但過去的考慮僅僅著眼于企業是一個盈利性的經濟組織而未把企業看成一個社會性的組織，未能從環境影響的角度加以考察。環境會計的建立將彌補這一缺陷。
　　對環境會計的研究始于20世紀70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》兩篇文章為代表，他們率先提出了“環境污染會計”這一概念。其后，西方各國會計理論界將環境問題與會計理論相結合，著手研究環境會計和環境報告，并形成了一些初步的理論框架。1990年Rob Grany的報告《會計工作的綠化》作為環境會計研究的一個里程碑，標志著環境會計研究已成為全球學術界關注的中心議題。我國開展環境會計的研究起步較晚，直到20世紀80年代末才引進環境會計理論。葛家澍教授等在《會計研究》1992年第5期上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，是我國開始進行環境會計研究的重要標志。由此，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環境會計理論體系。1994年我國政府制訂了《中國21世紀議程——人口、資源與環境》白皮書，將可持續發展確定為我國社會、經濟、環境協調發展的基本戰略目標，大力發展生態經濟。這在客觀上要求我國建立環境會計體系，以確保可持續發展戰略的實施，滿足生態經濟發展的需要。
　　
　　一、構建我國環境會計體系的必要性
　　
　　 1、我國環境現狀的客觀要求
　　 由于經濟基礎薄弱，生產技術落后，我國的經濟發展長期以來過多地依賴于資源耗費。市場經濟條件下，由于價值對有關社會生態平衡、環境保護、資源利用等問題的“無能為力”，人們的環保意識淡薄、環保技術缺乏，環境問題日益突出，環境惡化、環境污染和環境問題已成為人們最為擔憂的問題。從國家環保局公布的調查結果來看，近年來我國大批森林草原遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動，生態系統嚴重失衡。我國的環境狀況已發出種種警報，建立環境會計體系迫在眉睫。
　　 2、正確衡量國內生產總值和企業生產成本的需要
　　 在傳統會計核算方法體系下，環境資源未被列入資產加以核算，各項經濟增長指標并不能如實反映經濟發展水平和經濟增長速度，在某種程度上還會虛增國家富有程度，夸大人均收入和經濟福利。就企業成本而言，傳統會計只計人造成本，而對不能計價的自然資本忽略不計，助長了企業對社會資源的無償占用和污染，虛增自身利潤。環境會計通過核算企業的社會資源成本，在產品生產成本中加入環境資源成本，從而能夠較準確地核算國內生產總值和企業生產成本，促使企業挖掘內部潛力、降低生產成本、保護社會資源環境。
　　 3、企業自身發展的需要
　　企業與環境的關系十分密切，良好的社會環境是企業健康發展的前提條件和必要保障。資源枯竭、環境污染、氣候改變、廢棄物處理、產品安全與衛生等將直接影響到企業的生產組織和管理決策。“皮之不存，毛將焉附”，整個社會環境的惡化將直接影響到企業的發展。從長遠來看，企業只有建立完善的環境會計體系，積極協調企業與環境資源的關系，創造良好的環境條件，才能求得生存和發展。
　　 4、實現資源優化配置和社會和諧發展的必要條件
　　 資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經濟發展過程中無法回避的難題，在現代化經濟高速發展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提條件下，只有建立環境會計體系，通過環境會計體系提供環境保護、公害防止與消除等方面的信息，找到經濟效益、社會效益和生態效益的最佳結合點，促進資源優化配置與社會和諧發展，才可能最終實現“既滿足當代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續發展目標。
　　
　　二、發展生態經濟，建立我國環境會計制度的構想
　　
　　1、樹立企業環境責任的道德理念
　　目前企業環境責任的道德理念尚未真正形成，企業對環境會計在建立健全中國環境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識。首先，政府職能部門應當更新傳統觀念，樹立生態環境無害化的綠色文明理念，建立企業清潔生產的生態環境戰略發展觀念。其次，國家環保職能部門應加大環境保護、推進環境會計核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點工作建立適合我國的經濟核算框架，促進中國環境會計研究和發展。
　　2、建立符合中國國情的企業環境會計理論體系
　　（1）環境會計假設。會計假設是會計理論的支柱，是開展會計實務的必要前提，葛家澍認為“它是建立會計信息系統所依據的前提條件”。環境會計的主體究竟是企業還是政府？目前學者們的意見仍不一致，主要有三種觀點。一是認為環境會計既涉及微觀（企業）又涉及宏觀（政府），所以環境會計核算體系包括企業微觀核算體系和政府宏觀核算體系兩個方面。二是認為環境會計的主體就是企業，所以只需要設立企業微觀核算體系；在近期內，上市公司應該成為我國企業環境報告的主體，當前尤其應關注企業層面特別是上市公司的環境會計問題。三是認為政府作為環境會計的主體更適合我國的實際情況。本文較贊同第一種觀點，環境會計體系應以企業為主，政府監督、統籌全局，協調管理。
　　（2）環境會計目標。從環境會計產生的原因和解決問題的途徑看，環境會計的目標分為兩個層次。第一層次是基本目標，即可持續發展和發展生態經濟。在生產中要自覺保護生態環境，防止并積極治理污染，降低環境負荷，不能以犧牲環境為代價追求自身的經濟利益。在生產中走內涵擴大再生產道路，通過提高生產效率，充分利用環境資源，謀求發展生態經濟。第二層次是具體目標，即充分披露有關環境會計信息，滿足決策的需要。如披露環境資源的存量和流量及資源資產的分布和變化；了解環境資源所能產生的效益；了解環境投資總額、投資管理情況；了解環境費用支出總額及其具體用途等。
　　（3）環境會計對象要素。環境會計的對象是企業的環境活動及與環境有關的經濟活動。在環境會計要素方面，目前的學術研究也存在分歧。本文認同“六要素論”，即環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤。環境會計要素應與目前的主會計報表掛鉤，以便經營者了解目前企業的環境狀況，體現環境會計的重要性與緊迫性。

3、建立完整的環境會計信息系統
　　企業環境信息要在環境報告中充分披露，增強披露數據的可比性和可靠性。環境報告披露的內容應包括：環境問題及影響、環境對策；在財務報表及附注中披露環境支出和環境負債。其中，環境支出和環境負債是環境會計信息披露的關鍵內容。環境會計報告可以是定量總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合以及環境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并突出上市公司的環境信息披露。環境報告的模式有兩種。一是補充報告模式，即在現有財務會計報告的基礎上，通過增加會計科目（如環境資產、環境負債、環境收入、環境費用等）、會計報表（包括環境成本與收益表、環境業績表和環境效益表等）和報告內容（有關環境方針、環境業績、環境影響和環境風險預測等等）的方式報告企業環境信息。二是獨立報告模式，報告內容包括：企業簡介與環境方針，環境標準指標和實際指標，廢棄物、污染排放等信息，環境會計信息，環境業績信息，環境審計報告等。
　　4、制定可操作性強的環境會計準則和制度
　　在進行綠色企業“三R”典型調研的基礎上，盡快組織專家研究制定切實可行的環境會計準則和制度，這是實施我國環境會計的關鍵。為有效地建立和開展環境會計，我國必須將環境會計核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用的同時，應制定相應的會計準則和制度，使各企業的報告標準、程度相同，從而在實踐中統一規范環境會計核算對象及報告形式，增強可操作性。
　　綜上所述，環境會計信息披露是適應社會和時代發展需要的產物，有其存在和發展的無限生命力，應探索出一條適合我國國情的環境會計制度。通過企業環境會計信息披露理論與實務的不斷完善，可以促進企業處理好發展生產與環保的關系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關系，實現環境資源的損耗與補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調融合，實現我國社會經濟的可持續發展。
　　
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