借鑒美國經驗優化我國稅收管理環境

　[論文關鍵詞]稅收管理  稅收管理環境  稅務代理  價外稅 
　 　[論文摘要]稅收管理環境是一個不容忽視的問題,它直接關系著稅收管理的效果。美國的稅收管理環境廣受推崇。本文分析了美國稅收管理環境的特點,同時結 合我國稅收管理環境存在的諸多問題,提出了優化我國稅收管理環境的基本構想。

     稅收管理環境是構成和影響稅收管理的重要因素。 稅收管理能否收到良好的效果很大程度上取決于是否有一個和諧的稅收管理環境做保障。因此我們應積極努力營造一個良好的稅收管理環境。眾所周知,美國的稅收 征管水平在世界上處于領先地位。美國稅收管理的成功,既得益于比較完備的稅收制度,更在于其有序的稅收管理環境。 
    一、美國稅收管理環 境的特點 
      (一)健全、完善的稅收制度環境 
      1.美國的稅法權威性高,體系完整。其中,國內收入法典是美國 稅收基本法,聯邦、州、地方分權立法,財政部門制定規章,聯邦稅務局的裁決以及法庭的判例等共同組成美國稅法體系。美國的稅收法律條款非常復雜,但操作性很強,真正做到了每一項稅收征管程序都有法可 依。用美國華人的話說,美國的稅收管理對納稅人而言好比如來佛的手掌。
      2.強大的執法力度。美國稅收人員的權利是非常大的,為了收 繳你所偷、漏、欠的稅款,他們隨時可以拿走你的東西。如果他們懷疑你謊報了收入,還可任意在你的住宅、辦公室等處安裝竊聽器,竊聽你談話的內容,拆開你的 郵件,甚至沖入你的私人住宅。因此,在美國,人們信奉這樣一句格言“世界上只有死亡和稅收是無法避免的”。 
      (二)發達、規范的稅 務代理市場 
      由于美國稅法種類繁多,且條文多而細,一般納稅人很難弄明白,故大部分納稅人均委托會計師事務所等中介機構代理納稅事宜。美國社會中介機構有著 良好的職業道德,嚴格遵照法律辦理業務,恪守為客戶保密原則, 且收費合理,因此,美國的稅務代理比較普遍。 
      (三)廣泛的部門協 作化管理,先進的護稅協稅網絡 
      美國 稅法比較具體明確地規定眾多的社會職能部門必須與稅務部門采取一致行動,以確保稅收征管更加有力有效,如稅法規定任何負有納稅義務的公民離開關境前必須繳 清稅款,否則,海關不許離境。再如,金融機構每年3月底4月 初都要為客戶開列清單,按納稅人的報稅號列出年收入明細表,一方面郵遞給納稅人,另一方面通過微機聯網傳遞給稅務部門,以便于監控。美國市場交易較少采用 現金,因此稅務機關較容易掌控稅源。據統計,美國個人收入的90%以上都能被稅務機關掌握。因此,在美國偷逃稅比較困難,即使僥幸成功,被稅務審計出來的 概率也非常大,這都得益于各部門通力協作。 

      (四)強有力、專業化的稅務審計 

      由于現代化技術手段的普遍應用和納稅人自行申報納稅,因此稅務機關的主 要力量放在了稅務審計上,其人員占到了全體人員的50%以上。稅務審計人員都經過嚴格的專業化培訓,審計過程從選案到處理、司法都體現了高度的專業化,從 而在最大程度上保證了稅務審計質量的公正性。 

      (五)自覺的納稅意識,全民參與稅收的氛圍 

      1. 納稅意識是美國公民意識的一個重要內容。在美國人眼里,納稅是付出了一部分勞動所得,獲得的是高度物質文明、精神文明的享有權。所以照章納稅被認為是一個 公民理所當然的行為準則。上至總統,下至百姓,概莫能外。由于美國在流轉環節征稅實行的是價外稅,其由消費者直接負擔的特征十分明確。財產稅也是個人直接 交納,因此,美國的稅基本上都是個人直接負擔交納的。美國公民作為納稅人,以對國家交稅而感到驕傲也就不足為奇了。 

      2. 美國建立了比較發達完善的個人信譽評級制度。納稅申報記錄往往被作為衡量個人信譽等級水平的重要標準,一旦納稅人個人信譽度受損,勢必對他今后的工作生活 產生嚴重的影響。可以說信用制度是美國稅收能實現嚴格管理的重要保障。 

      3.美國言論自由化的民主氛圍使社會公眾關注稅收 政策,熱衷稅法討論。首先議會制定、修改稅法都要經過參、眾兩院的激烈辯論,并通過固定電視頻道向社會直播。另外,總統競選中各參選人員提出的稅收政策、 涉稅違法案例的審判等都會成為媒體競相追逐的熱點,這些都在一定程度上宣傳了稅收,營造了一個全民參與稅收的氛圍。 

      美國 稅收管理環境的特點,其實也集中體現了美國治理稅收環境積累的經驗和成功的做法。這其中除了由美國的特殊國家政體結構所決定的部分是不能也無法借鑒的,其 余都是值得我們學習的。 
      二、優化我國稅收管理環境的基本構想 

      總體來看,當前我國稅收管理環境與 前幾年相比已經有了較大的改善,但依舊存在一些問題,主要有:財政體制仍有弊端,地方政府干預稅收執法現象嚴重;稅務代理業落后;稅收執法過程中存在隨意 性和執法難的問題;公民納稅意識淡薄等。針對我國稅收管理環境的現狀同時結合美國的經驗,提出以下優化我國稅收管理環境的基本構想: 

      (一) 優化稅收法制環境 

      1.加強稅收的立法工作。提高法律層次,對以《暫行條例》、《實施細則》形式存在的法規和規章,進行認 真清理和修訂,盡快以法律形式代之。完善稅收法律體系建設,解決稅收法律盲點與死角。協調好稅法與民法、刑法和行政法的關系。
   2.加大稅務執法力度和獨立性。可以考慮建立類似于稅務警察這樣的專業又獨立的執法機構。主要負責稅收保全、強制執行、抗稅戶的處理和涉稅犯罪人的 緝拿,保護稅務人員執法時的人身安全。在稅務警察的基礎上設立專門的稅收監督機構,對稅務機關及稅務人員的執法行為、稅務警察的警務活動進行監督,嚴懲徇 私枉法的執法人員和部門。

   
      (二)優化體制環境 

      1.針對地方政府干預稅收 執法的現象,應加快完善我國的分稅制。即在科學劃清中央與地 方的事權基礎上, 完善現有的財政預算辦法,逐漸從目前的“基數法”過渡到“因素法”。建立起與地方的利益和責任相一致的地方稅收管理體制。根除地方政府 事權與財權不配套的體制根源,為稅收提供一個寬松的外部環境。 

      2.加強部門協作,完善協稅護稅網絡。健全稅務機關同其他執法機關及社會組織之間協同配合的機制, 盡快建立起由公檢法、銀行等部門構成的協稅護稅網絡。積極拓寬與工商、銀行、海關、公安、外匯管理等部門之間的數據交換與互聯互通的共享渠道,制定與有關 部門的信息交換與數據共享制度。強化對納稅人動態監控和跟蹤管理制度,加強稅源控制,隨時掌握稅源變化情況,做到“開源堵漏”。 

      3. 完善稅務代理制,規范稅務代理市場。在市場經濟條件下,稅 務代理是稅收管理的必然延伸和有益補充,是影響和制約稅收管理效能的重要外部環境。針對我國的稅務代理還比較落后的狀況,我國應采取措施,積極扶持稅務代 理業。提高稅務代理的執業質量,對稅務代理人實行嚴格的考試制度,考試合格 者須加入稅務代理理事會,以會員的身份執業,由理事會指導和監督代理人的代理行為。同時,加大對稅務代理的宣傳,提高社會的認可度。 

      (三) 優化稅收文化環境 

      良好的稅收文化氛圍將有助于稅務機關借助非法律的、非行政的稅收人文力量進行稅務管理。主要途徑有: 
1. 注重稅收宣傳形式的創新。稅收宣傳、教育的形式應力求多樣化, 內容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認識到他們為什么必須納稅,消除納稅人對稅務部門的對抗心理。而對大多數納稅人來講,“社會主義 稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解,更難以使他們理解征稅的必要性。因此,稅收宣傳應貼近生活,可以采用報紙、廣播、電視、文娛節目等群眾樂于接 受的形式,從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”,避免專業化。 
2.將稅法教育納入學校教育中。建議建立一個免費的電話咨詢系統,為 需要幫助的納稅人提供納稅方面的指導、咨詢;從長遠來看,可以對在校學生進行稅務教育。針對不同年齡的學生編制不同的稅收課本,把稅法課作為中學、大學的 必修課。讓納稅意識深入未來的潛在的納稅人。 

      3.逐步建立健全納稅評估等級信用體系。首先是要建立健全納稅人稅務信用等 級制度,按照規定的考評標準和程序,分戶確定稅務信用等級;其次要建立相應的獎懲約束機制,讓誠信納稅者受獎勵,不誠信者受懲罰。在相對完善的市場經濟 下,企業信譽的好壞直接關系到企業的社會地位和發展前途。所以,建立完善的納稅信譽評估系統,可以迫使企業自覺主動 納稅,增強企業依法納稅觀念,使全社會形成依法納稅風尚。