摘要：本文在勞動和社會保障部等相關部門頒發的《企業年金試行辦法》、《企業年金基金管理試行辦法》和財政部頒發的《企業會計準則第10號—企業年金基金》基礎上探討企業年金會計有關問題。針對企業年金會計存在的主要問題進行剖析，并結合我國企業年金業務發展實際，提出了幾點建議。
關鍵詞：企業 會計 年金
1 企業年金會計
企業年金（即職工補充養老保險）是用人單位和職工在參加基本養老保險的基礎上，在國家政策的指導和鼓勵下，根據本單位經濟狀況自愿為職工建立的，一種以彌補基本養老金替代率不足、提高職工退休生活保障水平為目的的補充性養老保險計劃�！秶H會計準則第19號——退休金計劃》將企業年金稱為企業提供給員工的退休金計劃，退休金計劃分為確定繳費型計劃（DC，Defined-contribution plan）和確定給付型計劃（DB，Defined-benefit plan）兩類。在確定給付型計劃下，企業單方面提取退休金，向在職和已退休雇員提供退休金，其金額通常根據雇員工資和服務年限，由保險精算員定期計算企業承諾的退休金現值，會計處理較為復雜。
2 企業年金會計存在的主要問題
隨著我國企業年金會計制度改革步伐的加快，企業年金會計制度體系的建設與完善日益迫切。
2.1 企業年金會計發展條件不完備
2.1.1 基本養老保險制度未統一 任何國家的法定基本養老保險都是企業年金得以發展的基石，只有法定的基本養老保險成熟定型，企業年金建立的基石才會穩定，企業才能理性地選擇并確定企業年金的水平與方案。因為基本養老保險的目標是全國統籌，而現階段仍然停留在地方統籌，各地執行標準寬嚴不一，征繳費率不一，表明這一制度的不確定性明顯，企業的成本負擔也處于不確定之中，這種不確定性很自然地影響到企業年金的選擇與定位。
2.1.2 資本市場發育未成熟 工業化國家的發展實踐經驗表明，一個成熟的資本市場往往是企業年金發展的重要誘因。然而，我國的資本市場并未完全成熟，投機風險依然存在，企業年金通過資本市場參與國民經濟建設并從中獲得合理的分享份額還很困難，這也構成了企業年金難以發展的負面因素。
2.1.3 缺乏統一的稅收優惠政策 國務院在《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》、國家稅務總局在《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》等文件中已經在稅收政策方面做出了一些突破，但這些政策僅在各試點地區（經國務院批準）執行，沒有在全國范圍推開，并且各試點地區的實際稅收優惠水平又各不相同。同時，由于沒有實施細則，政策在具體操作過程中存在工資總額過于籠統，忽視不同企業工資水平差距而“一刀切”等問題。關于運營企業年金機構的稅收政策，特別是關于信托機構的稅收政策，目前也未予以明確。
2.2 現行企業年金核算存在的問題
2.2.1 企業年金的會計規范不全面 我國企業年金采取先由企業及其職工繳費，交由受托人選擇的專業機構進行投資運營、基金托管、賬戶管理，實行市場化運營和管理。因此企業年金的會計核算主體應涉及兩個方面，一是企業本身，二是企業年金基金。
2.2.2 繳費所采用的管理模式的不足 從國家頒布的一系列政策中可以看出，我國企業年金被限定為繳費預定的個人賬戶方式（DC模式），年金基金管理的法律形式被限定為單一的信托模式，但目前我國經濟正處在轉型時期，信托制度和產權制度還不夠明確。因此，單一模式的管理與經營很可能隱藏巨大的金融風險，也不利于我國企業年金市場向多元化發展。事實上，在確定繳費型計劃（DC計劃）中，退休人員的企業年金受益取決于資金積累規模及其投資收益。鑒于我國國情，DC計劃最大的缺陷是：老員工的企業年金累積時間太短，即便企業為其多繳費，最后領取的養老金也非常有限。由于企業的決策層一般年齡比較大，所以在推進企業年金的過程中往往會碰到一定的阻力。
2.2.3 信息披露存在的問題 首先，財務報表構成不夠完整。企業年金基金與受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人都有關聯，對于由誰來編制企業年金基金財務報表，以及受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人對企業年金相關信息披露的責任是什么《企業會計準則第10號——企業年金基金》都未明確。其次，會計信息披露的內容不充分�！镀髽I會計準則第10號——企業年金基金》只設計年金專用的資產負債表和凈資產變動表，不能滿足信息使用者的需求，受益人不能夠直觀地從現有報表中了解到年金資產的收益情況。
3 完善企業年金會計的對策
3.1 加快企業年金發展的腳步
3.1.1 營造公平競爭的市場環境 企業作為市場主體，其權利與義務要平等，競爭環境要公平。2007年3月十屆全國人大五次會議修訂通過的《企業所得稅法》，將內資企業與外資企業的所得稅制統一起來，就是國家努力營造公平的市場競爭環境的一種取向，但還需要在其他方面繼續努力，真正讓所有企業都成為市場中的平等主體。在市場公平、主體平等競爭的條件下，效益較好的企業自主選擇建立的企業年金才是真正意義上的企業年金，它是企業發展良好的一個標志。
3.1.2 促使基本養老保險制度走向成熟 企業年金是社會保險這一法定制度的補充保障，因此，在推動企業年金發展的同時，應當形成這樣一個共識，即將共同推進基本養老保險制度走向定型與成熟作為發展企業年金的必要條件。只有將法定社會保險尤其是法定基本養老保險制度基石建設牢固，企業才可能在既定的基本保障制度之上考慮企業年金機制。
3.1.3 加強對企業年金稅收優惠政策的支持 國家稅制對企業年金的支持要盡快明朗并達到可操作化。給企業年金以稅收優惠是國家利益的一種具體體現，因為政府的核心任務是保障民生與持續不斷地改善民生，增進國民福利是政府的根本職責所系，而企業年金是能夠增進福利的機制，政府通過稅收優惠來調動企業增進勞動者的福利不僅是必要的，也是政府效能最大化的一個方面。
3.2 健全現行企業年金會計核算
3.2.1 明確企業年金會計主體 新頒布的《企業年金基金》會計準則從2007年才正式實施，目前對企業主體的年金會計規范缺乏，所以必須結合我國的具體情況、借鑒國外有關企業年金會計的理論架構，逐步構建年金會計體系、規范年金會計的核算。而企業年金會計體系的構建，首要問題是界定會計主體以及劃分會計處理的歸屬。在企業年金籌集及繳費環節的第一階段的會計主體為企業(繳費單位)，會計處理遵循傳統會計基本理論。
3.2.2 繼續研究確定給付型年金模式 DB計劃下，企業承諾在職工退休時按退休前的工資水平支付一定數額的退休金，滿足退休職工的正常生活需要，故能真正發揮養老金計劃的社會保障功能。當前，我國基本養老保險計劃中的社會統籌部分從性質上看屬于DB計劃，但會計處理建立在DC計劃之上，沒有反映退休金計劃的實質。
3.2.3 重視年金會計信息披露問題 會計報告上，對企業年金會計信息應該充分完整的披露。企業年金經歷兩個會計主體，因此企業年金的會計報告也應該包含兩個主體的會計報告。同時，在企業年金會計報告中應充分披露與企業年金有重大關聯的管理人的信息與責任。另外，企業年金是退休金的一部分。其運行不僅涉及到所有勞動者的切身利益，還關系到整個社會經濟的協調運行。因此，應實行企業年金會計報告定期報送、鑒證制度；定期公布個人賬戶信息，以便于了解企業年金的運營狀況，評價企業年金管理的績效，確保企業年金制度的正常運行。
參考文獻：
[1]楊曉紅.企業年金會計處理問題的理論探討與適用分析[J].商業會計.2006，(5).
[2]孫建勇.企業年金管理指引[M].北京：中國財政經濟出版社.2004.
[3]邱靜.企業年金會計準則的國際比較及啟示[J].財會月刊.2006，(l)：55～56.
關鍵詞：企業 會計 年金
1 企業年金會計
企業年金（即職工補充養老保險）是用人單位和職工在參加基本養老保險的基礎上，在國家政策的指導和鼓勵下，根據本單位經濟狀況自愿為職工建立的，一種以彌補基本養老金替代率不足、提高職工退休生活保障水平為目的的補充性養老保險計劃�！秶H會計準則第19號——退休金計劃》將企業年金稱為企業提供給員工的退休金計劃，退休金計劃分為確定繳費型計劃（DC，Defined-contribution plan）和確定給付型計劃（DB，Defined-benefit plan）兩類。在確定給付型計劃下，企業單方面提取退休金，向在職和已退休雇員提供退休金，其金額通常根據雇員工資和服務年限，由保險精算員定期計算企業承諾的退休金現值，會計處理較為復雜。
2 企業年金會計存在的主要問題
隨著我國企業年金會計制度改革步伐的加快，企業年金會計制度體系的建設與完善日益迫切。
2.1 企業年金會計發展條件不完備
2.1.1 基本養老保險制度未統一 任何國家的法定基本養老保險都是企業年金得以發展的基石，只有法定的基本養老保險成熟定型，企業年金建立的基石才會穩定，企業才能理性地選擇并確定企業年金的水平與方案。因為基本養老保險的目標是全國統籌，而現階段仍然停留在地方統籌，各地執行標準寬嚴不一，征繳費率不一，表明這一制度的不確定性明顯，企業的成本負擔也處于不確定之中，這種不確定性很自然地影響到企業年金的選擇與定位。
2.1.2 資本市場發育未成熟 工業化國家的發展實踐經驗表明，一個成熟的資本市場往往是企業年金發展的重要誘因。然而，我國的資本市場并未完全成熟，投機風險依然存在，企業年金通過資本市場參與國民經濟建設并從中獲得合理的分享份額還很困難，這也構成了企業年金難以發展的負面因素。
2.1.3 缺乏統一的稅收優惠政策 國務院在《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》、國家稅務總局在《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》等文件中已經在稅收政策方面做出了一些突破，但這些政策僅在各試點地區（經國務院批準）執行，沒有在全國范圍推開，并且各試點地區的實際稅收優惠水平又各不相同。同時，由于沒有實施細則，政策在具體操作過程中存在工資總額過于籠統，忽視不同企業工資水平差距而“一刀切”等問題。關于運營企業年金機構的稅收政策，特別是關于信托機構的稅收政策，目前也未予以明確。
2.2 現行企業年金核算存在的問題
2.2.1 企業年金的會計規范不全面 我國企業年金采取先由企業及其職工繳費，交由受托人選擇的專業機構進行投資運營、基金托管、賬戶管理，實行市場化運營和管理。因此企業年金的會計核算主體應涉及兩個方面，一是企業本身，二是企業年金基金。
2.2.2 繳費所采用的管理模式的不足 從國家頒布的一系列政策中可以看出，我國企業年金被限定為繳費預定的個人賬戶方式（DC模式），年金基金管理的法律形式被限定為單一的信托模式，但目前我國經濟正處在轉型時期，信托制度和產權制度還不夠明確。因此，單一模式的管理與經營很可能隱藏巨大的金融風險，也不利于我國企業年金市場向多元化發展。事實上，在確定繳費型計劃（DC計劃）中，退休人員的企業年金受益取決于資金積累規模及其投資收益。鑒于我國國情，DC計劃最大的缺陷是：老員工的企業年金累積時間太短，即便企業為其多繳費，最后領取的養老金也非常有限。由于企業的決策層一般年齡比較大，所以在推進企業年金的過程中往往會碰到一定的阻力。
2.2.3 信息披露存在的問題 首先，財務報表構成不夠完整。企業年金基金與受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人都有關聯，對于由誰來編制企業年金基金財務報表，以及受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人對企業年金相關信息披露的責任是什么《企業會計準則第10號——企業年金基金》都未明確。其次，會計信息披露的內容不充分�！镀髽I會計準則第10號——企業年金基金》只設計年金專用的資產負債表和凈資產變動表，不能滿足信息使用者的需求，受益人不能夠直觀地從現有報表中了解到年金資產的收益情況。
3 完善企業年金會計的對策
3.1 加快企業年金發展的腳步
3.1.1 營造公平競爭的市場環境 企業作為市場主體，其權利與義務要平等，競爭環境要公平。2007年3月十屆全國人大五次會議修訂通過的《企業所得稅法》，將內資企業與外資企業的所得稅制統一起來，就是國家努力營造公平的市場競爭環境的一種取向，但還需要在其他方面繼續努力，真正讓所有企業都成為市場中的平等主體。在市場公平、主體平等競爭的條件下，效益較好的企業自主選擇建立的企業年金才是真正意義上的企業年金，它是企業發展良好的一個標志。
3.1.2 促使基本養老保險制度走向成熟 企業年金是社會保險這一法定制度的補充保障，因此，在推動企業年金發展的同時，應當形成這樣一個共識，即將共同推進基本養老保險制度走向定型與成熟作為發展企業年金的必要條件。只有將法定社會保險尤其是法定基本養老保險制度基石建設牢固，企業才可能在既定的基本保障制度之上考慮企業年金機制。
3.1.3 加強對企業年金稅收優惠政策的支持 國家稅制對企業年金的支持要盡快明朗并達到可操作化。給企業年金以稅收優惠是國家利益的一種具體體現，因為政府的核心任務是保障民生與持續不斷地改善民生，增進國民福利是政府的根本職責所系，而企業年金是能夠增進福利的機制，政府通過稅收優惠來調動企業增進勞動者的福利不僅是必要的，也是政府效能最大化的一個方面。
3.2 健全現行企業年金會計核算
3.2.1 明確企業年金會計主體 新頒布的《企業年金基金》會計準則從2007年才正式實施，目前對企業主體的年金會計規范缺乏，所以必須結合我國的具體情況、借鑒國外有關企業年金會計的理論架構，逐步構建年金會計體系、規范年金會計的核算。而企業年金會計體系的構建，首要問題是界定會計主體以及劃分會計處理的歸屬。在企業年金籌集及繳費環節的第一階段的會計主體為企業(繳費單位)，會計處理遵循傳統會計基本理論。
3.2.2 繼續研究確定給付型年金模式 DB計劃下，企業承諾在職工退休時按退休前的工資水平支付一定數額的退休金，滿足退休職工的正常生活需要，故能真正發揮養老金計劃的社會保障功能。當前，我國基本養老保險計劃中的社會統籌部分從性質上看屬于DB計劃，但會計處理建立在DC計劃之上，沒有反映退休金計劃的實質。
3.2.3 重視年金會計信息披露問題 會計報告上，對企業年金會計信息應該充分完整的披露。企業年金經歷兩個會計主體，因此企業年金的會計報告也應該包含兩個主體的會計報告。同時，在企業年金會計報告中應充分披露與企業年金有重大關聯的管理人的信息與責任。另外，企業年金是退休金的一部分。其運行不僅涉及到所有勞動者的切身利益，還關系到整個社會經濟的協調運行。因此，應實行企業年金會計報告定期報送、鑒證制度；定期公布個人賬戶信息，以便于了解企業年金的運營狀況，評價企業年金管理的績效，確保企業年金制度的正常運行。
參考文獻：
[1]楊曉紅.企業年金會計處理問題的理論探討與適用分析[J].商業會計.2006，(5).
[2]孫建勇.企業年金管理指引[M].北京：中國財政經濟出版社.2004.
[3]邱靜.企業年金會計準則的國際比較及啟示[J].財會月刊.2006，(l)：55～56.
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