完善我國環(huán)境稅費(fèi)制度的法律思考

完善我國環(huán)境稅費(fèi)制度的法律思考

 

 

 

凈莎莎

 

 

 

【摘要】環(huán)境稅費(fèi)制度是我國遏制環(huán)境污染有效的措施之一，但是由于我國法律規(guī)定不明確，導(dǎo)致這一制度在司法實(shí)踐中具有諸多缺陷和不足。本文立足我國司法實(shí)踐，提出開征環(huán)境稅的建議，以期為遏制環(huán)境污染盡到綿薄之力。

 

 

 

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅費(fèi)；環(huán)境稅；稅目

 

 

 

一、環(huán)境資源稅費(fèi)制度的基本概念闡釋

 

 

 

環(huán)境稅費(fèi)制度是指國家對于環(huán)境污染、生態(tài)破壞和資源使用或消費(fèi)等影響環(huán)境的行為采取的,旨在提高經(jīng)濟(jì)效率、促進(jìn)環(huán)境狀況和資源使用狀況好轉(zhuǎn)的一系列法律規(guī)范的總稱。其包括環(huán)境污染稅費(fèi)、生態(tài)補(bǔ)償稅費(fèi)、資源使用稅費(fèi)、資源補(bǔ)償稅費(fèi)、資源與生態(tài)消費(fèi)稅費(fèi)、有損環(huán)境產(chǎn)品稅費(fèi)等在內(nèi)的稅費(fèi)機(jī)制。雖然目前我國還沒有在立法上確立“環(huán)境稅”的獨(dú)立稅類，但在環(huán)境保護(hù)方面實(shí)行了稅收與費(fèi)用征收相結(jié)合的制度。

 

 

 

（一）征收環(huán)境資源稅制度

 

 

 

所謂環(huán)境稅，又稱生態(tài)稅、環(huán)境保護(hù)稅。廣義上是指對投資于防止污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。而狹義的環(huán)境稅是指針對某種在使用或釋放時(shí)會(huì)對環(huán)境造成特定的負(fù)面影響的單位物質(zhì)所征收的稅。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》，我國環(huán)境資源稅的范圍主要是礦產(chǎn)資源稅。

 

 

 

（二）征收環(huán)境資源費(fèi)制度

 

 

 

征收排污費(fèi)制度，是指國家環(huán)境資源保護(hù)機(jī)關(guān)對向環(huán)境排放污染物，以及向環(huán)境排放污染物超過國家或地方制定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)排污者，應(yīng)當(dāng)按照環(huán)保部門依法核定的污染物排放的種類和數(shù)量，向法律授權(quán)的行政主管部門繳納一定費(fèi)用的法律制度。排污費(fèi)的征收是根據(jù)排污單位向當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)部門申報(bào)登記排放污染物的種類、數(shù)量和濃度，經(jīng)環(huán)境保護(hù)部門或其指定的監(jiān)測單位核定，按照排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的。

 

 

 

二、我國環(huán)境資源稅費(fèi)制度的缺陷分析

 

 

 

（一）缺少專門的環(huán)境保護(hù)稅稅種

 

 

 

我國現(xiàn)行法律體系中，并沒有“環(huán)境稅”這一單獨(dú)稅種，僅有與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的一些稅種，比如資源稅、消費(fèi)稅和耕地占用稅等。雖然這些稅種也能夠?yàn)榄h(huán)境保護(hù)和削減環(huán)境污染提供供一定數(shù)目的資金，但是無法形成專門用來治理生態(tài)環(huán)境污染的稅種收入來源。

 

 

 

（二）環(huán)境保護(hù)的稅收規(guī)定不完善

 

 

 

在我國現(xiàn)行的法律體系中，資源稅是用來保護(hù)和促進(jìn)自然資源合理開發(fā)利用的重要經(jīng)濟(jì)手段之一。其征收對象是使用自然資源后所產(chǎn)生的利益。資源稅只針對部分資源征收，而森林資源、水資源和野生動(dòng)物資源、海洋資源等必須加以保護(hù)的資源被排除在外。消費(fèi)稅的征收范圍過于狹窄，尤其是征收范圍沒有涵蓋煤炭稅和大氣污染稅，征稅稅率也未考慮這些消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。稅率的確定也沒有完全考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。耕地占用稅雖然能夠有效減少耕地的濫用，但是，該稅種覆蓋范圍過于狹窄，只涉及到林地和草場等。再加上該稅種的稅率明顯偏低，覆蓋范圍陜窄，只涉及耕地占用沒有包括林地、草場等，稅率明顯偏低，加上中央、地方對于耕地占用稅的分成嚴(yán)重不合理，導(dǎo)致對于征地保護(hù)措施不利，無法達(dá)到保護(hù)環(huán)境的效果。

 

 

 

三、我國環(huán)境資源稅費(fèi)制度的完善建議

 

 

 

（一）完善環(huán)境收費(fèi)制度，明確開始征收環(huán)境稅

 

 

 

環(huán)境收費(fèi)制度是中國治理環(huán)境污染最主要的資金來源之一。但是，這一制度立法層次過低，沒有明確的征收程序規(guī)定，很容易受到地方保護(hù)主義的干擾。同時(shí)，環(huán)境收費(fèi)制度征收成本很高，成功收取環(huán)境費(fèi)的難度非常大。在這一意義上，征收環(huán)境稅，明確環(huán)境稅的稅率和征收比例就顯得非常重要。然而，法律必須以我國基本國情為設(shè)立基礎(chǔ)，一步到位征收環(huán)境稅不太現(xiàn)實(shí)。筆者認(rèn)為，我們可以從以下幾個(gè)角度作為突破點(diǎn)。

 

 

 

1. 改革環(huán)境收費(fèi)制度，尤其是改革排污費(fèi)。我國現(xiàn)行的法律體系中，相關(guān)環(huán)境保護(hù)的立法文件存在很大的沖突。這就需要法學(xué)界對和環(huán)境收費(fèi)制度相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行修改，協(xié)調(diào)不同立法文件效力，消除立法沖突。

 

 

 

2.調(diào)整消費(fèi)稅稅目，適當(dāng)增加消費(fèi)稅的征收范圍，并對符合條件的低污染產(chǎn)品給予法定的稅收減免。2006 年4 月1日，中國對現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。在此次調(diào)整中，最為引人注目的是擴(kuò)大石油制品征稅范圍和對木制一次性筷子、實(shí)木地板征收5%的消費(fèi)稅，這對進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)具有重要意義。

 

 

 

3.增加開設(shè)具有流轉(zhuǎn)性質(zhì)的環(huán)保附加稅。我國從2008 年1 月1 日起，開始實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》。該法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，并且，新的25%的基礎(chǔ)稅率比以前的基本稅率減少了8%，同時(shí)也在一定程度上減輕了企業(yè)的整體稅負(fù)。筆者建議，通過開始征收環(huán)境保護(hù)附加稅，來達(dá)到緩解財(cái)政稅收負(fù)擔(dān)和整體上提高稅制綠化水平的目的。

 

 

 

（二）完善與環(huán)保有關(guān)的稅收措施

 

 

 

雖然在我國現(xiàn)行的征收稅制中，也包含了有利于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的“綠色”稅收措施，但是這樣的規(guī)定無法滿足現(xiàn)代的環(huán)保制度需求。為了解決這一法律窘境，筆者建議，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步豐富稅收優(yōu)惠的方式，明確規(guī)定給予直接減稅、免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目和加速折舊、再投資減稅延期納稅等間接優(yōu)惠的項(xiàng)目。同時(shí)，必須通過法律來實(shí)現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)范化和細(xì)致化。明確限定環(huán)境保護(hù)方面的增值稅優(yōu)惠措施只限定在有利于資源綜合利用的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，不得盲目擴(kuò)大。

 

 

 

參考文獻(xiàn)：

 

 

 

[1]曾姝.對我國環(huán)境稅費(fèi)制度的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2005(2):67.

 

 

 

[2]張艷.我國環(huán)境稅費(fèi)制度研究[J].法制與社會(huì),2009(4 中):339.

 

 

 

作者簡介：凈莎莎，陜西寶雞人，西安交通大學(xué)法學(xué)院2012 級法律碩士。