試論注冊會計師法律責任成因及規避對策

 論文摘要：注冊會計師的法律責任問題一直是注冊會計師界河法律界的熱門話題。注冊會計師的法律責任 影響整個社會的經濟秩序，因此必須準確、全面地分析注冊會 計師責任形成的原因，并研究解決對策，才能有助于整個注冊會計師行業的健康發展。本文，首先介紹了注冊會計師法律責任的含義，其次對注冊會計師 法律責任產生的原因進行分析，最后提出了規避法律責任的一系列對策。
    論文關鍵詞：注冊會計師  法律責任  原因  對策

    一、 注冊會計師法律責任的含義
    注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或 出于故意未按專業標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。按照應該承擔責任的 內容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。
    二、注冊會計師法律 責任的成因
    (一)社會因素
    社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導致注冊會計師法律責任產生的社會因素，近 幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業還缺乏足 夠的了解，因此，導致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望注冊會計師能查m被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違 法行為，事實上這是混淆了會計責任和審計責任的區別，一旦審計報告結論與被審單位實際情況不符．投資者或債權人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補 償而不管是誰的錯誤。另一方面由于受審計時間，審計方法及成本的制約，注冊會計師發現被審計單位所有的錯誤．舞弊及違法行為是不可能的。
    (二) 經濟因素
    近年來，隨著注冊會計師行業競爭的加劇．一些事務所為了提高業務量、爭奪客戶、追求經濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應有的 慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了 解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。少數注冊會計師在自身利益的驅動下，不顧職業道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任 之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由于我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務所制定了最低收費標準，為了生存和發展 注冊會計師不得不降低審計成本．也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個項目，審計質量可想而知。
    (三)環境因素
    我 國現階段市場經濟運行的不規范性是注冊會計師法律責任的環境因素。從公司內部環境來看，目前我國公司法人治理結構形同虛設，國有法人股缺位，股權過度集 中，董事會、監事會由大股東操縱，或由內部人控制的情況十分嚴重，從而給公司管理當作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內部控制的缺失造 成公司內部控制的松散和低效，高級管理層對財務報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數幾人把持或壟斷財務決策，內部審計人員缺少獨立性 和號業訓練，內部審計部門的設置只具象征意義。經營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成 了一種“理性選擇”注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執業環境，注冊會計師很難獨善其身。
    (四) 法律因素
    我國相關的法律法規滯后于經濟發展的實際需要是造成注冊會計師法律責任的法律因素。隨著市場經濟的發展，會計環境的不斷改變， 在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中，有關民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
  三、避免注冊會計師承擔法律責任的對策
    (一)補充完善有關法律法規中對注冊會計 師法律責任的規定
    注冊會計師行業出于行業自身利益和發 展的需要．不應坐等立法及司法機構對有關法律法規進行修訂，而應積極主動地設法解決不同法律之間的矛盾問題。財政部也應當就注冊會計師法律責任問 題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益。與注冊會計師法律責任最為密切相關的法律是《中華人民共和國注冊會計師法》，由于該法頒布 時間較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關系要件；與隨后頒布的其他法律法規中的相關部分失調；對法 律責任的界定模糊等．故該法目前在有關方面的推動下正在進行修訂。補充完善《注冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法 律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定．從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
    (二)確定《獨立審計準則》在司法實踐中 的地位
    《獨立審計準則》依據《注冊會計師法》制定，由財政部頒布實施，因此它屬于行政法規范疇，應當具有一定的法律效力。《獨立審計準 則》是注冊會計師執行獨立審計業務的權威性專業標準，各會計師事務所和注冊會計師在執行《注冊會計師法》第十四條規定的審計(驗資)業務時，必須遵照執 行。然而，在現實司法實踐中，《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業標準，不足以成為注冊會計師的辯護依據。《獨立審計準則》是判斷注冊會計師執業行 為是否存在過失的唯一技術依據，特別是其中的會計責任與審計責任、公允性、合理保證等概念的闡述．對于保護注冊會計師。合理確定注冊會計師的法律責任至關 重要。在此情況下，基于維護注冊會計師的利益，必須提升《獨立審計準則》的法律地位，使它成為重要的司法依據．否則它根本不能起到保護注冊會計師的作用。
    (三)倡導建立合伙制會計師事務所
    從1998年開始，會計師事務所開始脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據統 計．脫鉤改制后大部分的事務所采用了有限責任制形式，少部分事務所采用了合伙制形式。有限責任會計師事務所為了在激烈的競爭中能夠贏得主動，穩定客戶。提 高市場占有率而往往忽略或放棄了獨立審計準則。因此，注冊會計師協會應適應當前注冊會計師內憂外患的環境和國際注冊會計師行業的發展要求，加快制定合伙制 會計師事務所的具體組織細則和運作程序，積極引導和推動會計師事務所進行合伙制改制，以強化整個注冊會計師行業對于信用風險的認識，樹立注冊會計師“誠實 守信”的公眾形象。
    (四)完善上市公司的法人治理結構。提高財務信息的披露標準
    現在無論是上市公司的財務信息還是注 冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機。從表面上看這場危機是由注冊會計師出具的報告引起的．而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人 治理結構的薄弱。完善上市公司的法人治理結構和提高財務信息的披露標準是規范證券市場的根本所在，也是致使注冊會計師法律責任的根本所在。如果不從根本處 著手改善上市公司和證券市場的薄弱環節，而一味地加大注冊會計師的法律責任．讓注冊會計師承擔與其職業或與其所處的特定歷史階段不相稱的風險，會大大挫傷整個行業的信心，也不利于證券市場的 健康發展。
    (五)加大行業宣傳力度，降低人們對注冊會師審計的過高期望
    為了縮小審計期望差距，應采取加強宣傳的方 式，積極主動地與社會溝通。重塑職業形象，取信于社會，這同時也是關系到注冊會計師職業生存與發展的重要條件。我們可能無法要求社會公眾立即放棄對注冊會 計師的職業苛求，但我們至少可以通過向公眾宣傳《獨立審計準則》和《注冊會計法》，使其對審計活動的局限性以及審計職責有基本的了解，讓報表的使用人理解 并接受審計意見只是“合理確信”，而非“絕對保證”，注冊會計師審計工作只能建立在一定的假設基礎之上．這種假設就是客戶誠實信用，沒有舞弊。如果沒有這 種假設．審計也就失去了基礎。注冊會計師應加強自身知識的學習、積累、更新，熟悉并掌握現行各種有關規定和實務，不斷改進審計技術和方法，加強職業道德建 設。提高審計質量，相信在社會各界的齊心協力下定能改變目前注冊會計師所處的被動局面，使注冊會計師在維護市場經濟秩序，建立公平競爭機制中發揮其應有的作用。